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報(bào)紙上曾有這樣一則報(bào)道：在我國(guó)享有盛譽(yù)的“五星啤酒”在打入美國(guó)市場(chǎng)銷(xiāo)售看好之時(shí)，由于生產(chǎn)廠家未在該國(guó)申請(qǐng)商標(biāo)注冊(cè)，而被美國(guó)的一家啤酒公司搶先注冊(cè)，不得不將出口美國(guó)的產(chǎn)品更名為“九星啤酒”再銷(xiāo)售，結(jié)果痛失國(guó)際市場(chǎng)，且對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)也帶來(lái)一定影響。看似無(wú)形的“商標(biāo)權(quán)”，就這樣使得一個(gè)企業(yè)喪失了極好的獲利機(jī)會(huì)，遭受了巨大的有形損失，喚醒中國(guó)企業(yè)界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題的重視已成當(dāng)務(wù)之急。因此在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代里，無(wú)形資產(chǎn)作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源，比以往更受重視。但究竟什么是無(wú)形資產(chǎn)?怎樣確認(rèn)某一項(xiàng)資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)?又如何對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的成本進(jìn)行計(jì)量?本文將主要就上述三個(gè)問(wèn)題展開(kāi)論述。

一、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

企業(yè)中某些無(wú)形的東西對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效產(chǎn)生著重要影響，這是企業(yè)這種組織形態(tài)一出現(xiàn)就存在的事實(shí)。人們首先注意到的是企業(yè)的某些無(wú)形要素具有資產(chǎn)性質(zhì)。早在1926年，在美國(guó)密歇根大學(xué)攻讀博士學(xué)位的中國(guó)人楊眾先就完成了他的名為《商譽(yù)和其他無(wú)形資產(chǎn)》的博士論文。這是世界上較早關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)研究的專(zhuān)著之一。無(wú)形資產(chǎn)這個(gè)概念，首先見(jiàn)諸于美國(guó)報(bào)端。20世紀(jì)70年代末80年代初，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(第3號(hào))將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是指某一特定的主體，由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和各種權(quán)利以及知識(shí)形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。這個(gè)概念明確地將集中體現(xiàn)企業(yè)知識(shí)形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)歸納在資產(chǎn)范圍以內(nèi)。我國(guó)直到1984年3月12日頒布《中華人民共和國(guó)專(zhuān)利法》，才以法律形式首先明確承認(rèn)了無(wú)形資產(chǎn)是財(cái)產(chǎn)。1988年，我國(guó)首次對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。1989年，國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局關(guān)于《在國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的若干規(guī)定》，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)第一次提出價(jià)值評(píng)估的要求，并成立了相應(yīng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)，陸續(xù)在全國(guó)各地開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估工作。1993年7月1日，開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，才明確提出無(wú)形資產(chǎn)的概念和界定范圍。財(cái)政部于2001年制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量做出了新的說(shuō)明，并首次對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值做出規(guī)定。為了不斷適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2006年2月15日對(duì)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。

二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

無(wú)形資產(chǎn)的定義：

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)在符合下列條件時(shí)，滿足無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

(二)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)滿足下列條件的無(wú)形項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：(1)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；(2)與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，(3)該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

這一確認(rèn)條件體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)所能夠帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，一般只有在企業(yè)為獲得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生實(shí)際支出的條件下，才能夠?qū)⑦@些相關(guān)的支出列作無(wú)形資產(chǎn)的成本并確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

三、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

由于取得無(wú)形資產(chǎn)的方式不同，所以計(jì)量方法也有所不同。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：

購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本；以出讓方式單獨(dú)獲得土地使用權(quán)的成本，應(yīng)根據(jù)土地出讓合同規(guī)定的出讓金和為獲得十地使用權(quán)所直接相關(guān)的其他支出作為其成本。

投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值昨?yàn)閷?shí)際成本，但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。

接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，該無(wú)形資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，應(yīng)以市場(chǎng)提供的公允價(jià)值作為成本，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)，按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。

對(duì)企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，將無(wú)形資產(chǎn)的形成過(guò)程分為研究和開(kāi)發(fā)階段。研究是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而講行的反有創(chuàng)法件和有計(jì)劃的調(diào)查。在這一階段企業(yè)不能夠證明該項(xiàng)目能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此為該項(xiàng)目研究而發(fā)生的支出不應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)成本，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。如為研究、評(píng)價(jià)和選擇新的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)等所發(fā)生的支出。

開(kāi)發(fā)則是指在商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)用于新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的計(jì)劃或設(shè)計(jì)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；(1)從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；(2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能夠使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；(5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。

根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括：已被證明的開(kāi)發(fā)階段的支出和為使該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的使用狀態(tài)而發(fā)生的支出。開(kāi)發(fā)階段應(yīng)包括所使用或消耗的材料，直接參與人員的工資、獎(jiǎng)金及其他相關(guān)成本；為使該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的使用狀態(tài)正常的支出，包括在依法注冊(cè)時(shí)所發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師所發(fā)生的法律服務(wù)費(fèi)以及其他相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用等。

企業(yè)在購(gòu)置或完成某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后再發(fā)生的后續(xù)支出一般都確認(rèn)為費(fèi)用。因?yàn)楹罄m(xù)支出很難確定對(duì)未來(lái)流入的經(jīng)濟(jì)利益的影響，同時(shí)將這些支出分?jǐn)傊聊骋豁?xiàng)特定的無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)際工作中也是難以操作的。所以一般來(lái)講這些支出直接列為費(fèi)用。這樣，無(wú)形資產(chǎn)在初始計(jì)量后就一般不會(huì)出現(xiàn)成本增加的情況。

伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，各個(gè)公司、企業(yè)都將重點(diǎn)放在了高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)與研制領(lǐng)域問(wèn)題上，因此，無(wú)形資產(chǎn)這一概念對(duì)每個(gè)企業(yè)而言將不再陌生，它對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展也越來(lái)越重要。我們作為新世紀(jì)的技術(shù)管理者，信息資源的使用者將會(huì)把更多注意力放在企業(yè)自身的新技術(shù)開(kāi)發(fā)上，所以我們就更應(yīng)該用更詳實(shí)的信息資料來(lái)記錄計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，更加準(zhǔn)確的來(lái)披露無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)信息。