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第1篇

（一）成本的多維性態(tài)

成本本身是一個多維的概念，不同學(xué)科基于自身視野有不同的理解。如西方新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物薩謬爾森將成本概念等同于機(jī)會成本，認(rèn)為“生產(chǎn)產(chǎn)品X所費成本，就是為了生產(chǎn)出該產(chǎn)品而放棄（或犧牲）了另一種最佳替代物Y產(chǎn)品的生產(chǎn)。簡言之，生產(chǎn)出X產(chǎn)品所費成本即是它的機(jī)會成本”；西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物科斯將成本視為交易費用；勞動價值論則認(rèn)為成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵是指生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗費的個別物化勞動和必要勞動的價值補償。即便從會計計量的角度看，以對外公開為目的的財務(wù)會計和以對內(nèi)分析為目的的管理會計，其成本界定與內(nèi)涵亦存在差別。為此，著名會計學(xué)者楊紀(jì)琬指出，“不同的目的，有不同的成本”。

（二）教育成本概念的分歧

與成本概念的多樣性相比，教育成本的概念界定爭議更大。約翰•維澤1958年首次提出了教育成本這一概念，他將教育成本等同于教育經(jīng)費。此后，學(xué)術(shù)界對教育成本內(nèi)涵的認(rèn)識不斷深化，但是仍難以形成共識。教育成本分擔(dān)理論的提出者布魯斯•約翰斯通將教育成本分為“教學(xué)成本、學(xué)生生活成本、學(xué)生機(jī)會成本”等三項。以色列的艾德里安•齊得曼對此并不認(rèn)同，他在約翰斯通的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了管理成本。薩卡羅普洛斯和伍德豪指出，“各種劃分教育成本的方法存在很大差異，世界銀行和聯(lián)合國教科文組織試圖將教育成本的定義和方法規(guī)范化，但還是未能成功”。

（三）相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)準(zhǔn)則的構(gòu)建

在紛繁蕪雜的現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，各類經(jīng)濟(jì)主體成本構(gòu)成的巨大差異是客觀存在的，不承認(rèn)甚至試圖抹平這種差異是不理性也不現(xiàn)實的。如何在認(rèn)可差異的前提下形成廣為接受的成本計量屬性呢？這有賴于“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”的構(gòu)建。也就是說，盡管各類市場主體所處行業(yè)、自身規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)千差萬別，但是通過公認(rèn)會計準(zhǔn)則的規(guī)范，可以消弭不同經(jīng)濟(jì)主體間的巨大差異，使其選用廣為認(rèn)同的會計政策和會計處理方法，并基于統(tǒng)一的會計假設(shè)和信息公開框架，對外充分公開其成本費用方面的信息。這一信息公開制度成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)有序運行的重要基石。就教育領(lǐng)域而言，隨著高等教育市場化傾向的加深，政府、產(chǎn)業(yè)界、受教育者、投資方等利益相關(guān)者充分知悉高校成本效益方面信息的意愿日漸迫切，對教育成本進(jìn)行確認(rèn)、計量與公開的必要性亦隨之凸顯。從方法論上看，借用經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域市場主體一貫的思路來構(gòu)建統(tǒng)一的公認(rèn)準(zhǔn)則與信息公開框架存在很大困難，其緣由在于理論預(yù)設(shè)的不足以及高校特殊的組織屬性。從理論預(yù)設(shè)看，遷移自市場領(lǐng)域的方法論不夠適切：作為市場主體的各類企業(yè)，其投入、產(chǎn)出均可以通過貨幣計量予以確認(rèn)并進(jìn)行配比，進(jìn)而生成一系列成本利潤指標(biāo)來評價組織績效，并使其具備相關(guān)、可比的質(zhì)量屬性；高校是從事人才培養(yǎng)及學(xué)術(shù)研究的非營利組織，其產(chǎn)出相對模糊，所培養(yǎng)的人才不是物化的產(chǎn)品，基于文化傳承所塑造的學(xué)術(shù)聲譽也很難用經(jīng)濟(jì)價值予以估計，這與依據(jù)貨幣計量這一會計基本假設(shè)來確認(rèn)教育成本并進(jìn)行投入產(chǎn)出配比，存在很大沖突，背離了高校的文化屬性。為此，構(gòu)建符合高校組織屬性的公認(rèn)準(zhǔn)則及信息公開框架，關(guān)鍵在于方法論的修正與創(chuàng)新。

二、理論進(jìn)展與實務(wù)推進(jìn)

（一）理論進(jìn)展

我國學(xué)術(shù)界對教育成本具體應(yīng)由哪些項目構(gòu)成分歧極大，可謂眾說紛紜。如：王耕認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋11個項目，分別是：工資、補助工資、職工福利費、離退休人員費用、助學(xué)金、公務(wù)費、修膳費、業(yè)務(wù)費、差額補助費、折舊費、其他費用；肖玉秀認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋3個項目，分別是：直接費用、輔助費用、管理費用；王善邁亦認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋3個項目，分別是：人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)成本；袁連生認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋5個項目，分別是：工資、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修膳費、折舊費；柴效武認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋9個項目，分別是：工資、職工福利費、社會保障費、學(xué)生獎助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、折舊費、修膳費、其他費用；范先佐認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋6個項目，分別是：工資、行政事業(yè)費、教學(xué)業(yè)務(wù)費、固定資產(chǎn)折舊費、用于人才教育培養(yǎng)的科研費、與學(xué)生有關(guān)的費用；郭化林亦認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋6個項目，分別是：工資、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、折舊費、其他費用。再從計量的方法論上看，袁連生提出了統(tǒng)計調(diào)查法和會計調(diào)整法，范先佐則歸納了匡算法與實算法，郭化林提出了作業(yè)成本法。由于理論層面遠(yuǎn)未形成被廣為接受的共識，所以實踐層面進(jìn)行教育成本核算時亦缺乏公認(rèn)準(zhǔn)則的規(guī)范指導(dǎo)。

（二）實務(wù)推進(jìn)

從實踐層面看，隨著我國高等教育規(guī)模的快速擴(kuò)張以及教育投入的不斷增加，要求對教育成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算并對外公開這一問題越來越受到關(guān)注。為此，近年來中央相關(guān)部委圍繞這一主題頒布了數(shù)個文件，但是這些文件在核算原則及具體方法方面差異極大。

1.《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（以下簡稱《監(jiān)審辦法》）《監(jiān)審辦法》由國家發(fā)展與改革委員會于2005年頒布，該辦法界定了“生均培養(yǎng)成本”這一概念，規(guī)定培養(yǎng)成本由“人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產(chǎn)折舊”等四部分構(gòu)成。按《監(jiān)審辦法》所核定的培養(yǎng)成本，是對省區(qū)內(nèi)選定高校依據(jù)專業(yè)大類進(jìn)行的，這不是對各高校自身實際成本的核算，其目的在于向社會各界公布一個基準(zhǔn)成本以確定學(xué)費收取標(biāo)準(zhǔn)，從而為受教育者按一定比例分擔(dān)教育成本提供依據(jù)。這種核算方法口徑非常粗糙，沒有體現(xiàn)區(qū)域內(nèi)不同高校及具體專業(yè)之間培養(yǎng)成本的實際差異，因而這一成本不是嚴(yán)格意義上的實際成本，而是物價管理部門為確定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)向社會公開的基準(zhǔn)定價依據(jù)。

2.《普通高等學(xué)校學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本計算辦法（初稿）》（以下簡稱《計算辦法》）《計算辦法》由教育部于2007年頒布，該辦法界定了“學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本”這一概念，規(guī)定培養(yǎng)成本由“標(biāo)準(zhǔn)教職工人員成本、標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生資助成本、標(biāo)準(zhǔn)日常教學(xué)維持成本、標(biāo)準(zhǔn)土地和固定資產(chǎn)使用成本”等四部分構(gòu)成，與《監(jiān)審辦法》的界定相比，雖然兩者對成本概念的表述基本相近，且成本構(gòu)成項目均規(guī)定為四項，但是各項目的具體內(nèi)容則完全不同。該成本雖然帶有具體高校的實際成本屬性，但是一定程度上存在高估自身培養(yǎng)成本、凸顯財政困難的傾向。如上例對安徽師范大學(xué)的成本核算中，“標(biāo)準(zhǔn)教職工人員成本”中并沒有剔除離退休人員費用等與學(xué)生培養(yǎng)沒有直接關(guān)系的開支。另外，其“標(biāo)準(zhǔn)土地和固定資產(chǎn)使用成本”項目下的“土地成本”、“儀器設(shè)備成本”等明細(xì)，是經(jīng)一次性購置后逐年計提折舊予以確認(rèn)的，正常使用后并不需要每年再支付現(xiàn)金成本，所以其研究結(jié)論得出的年度資金缺口為1.2億元并不是真實的現(xiàn)金流量缺口。概言之，其標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本并不“標(biāo)準(zhǔn)”，一定程度上有失客觀公允。

3.《關(guān)于報送有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)的通知》（以下簡稱《通知》）《通知》由教育部于2008年印發(fā)，與前述《監(jiān)審辦法》和《計算辦法》的成本核算均采用四個成本項目正向相加的方法不同，《通知》沒有具體規(guī)定成本的構(gòu)成項目，而是采用倒算法進(jìn)行匡算。即依據(jù)學(xué)校上報的財務(wù)報表決算數(shù)據(jù)，分學(xué)科大類在支出總額扣除科研、創(chuàng)收等無關(guān)費用后，得出學(xué)生培養(yǎng)成本總額。問題在于《通知》僅是針對教育部直屬高校，這類高校財政基礎(chǔ)遠(yuǎn)比一般地方院校要好，依據(jù)財務(wù)決算支出數(shù)據(jù)扣除科研、創(chuàng)收等項目費用倒推得出的培養(yǎng)成本與地方院校相比會高出不少，所以這一成本核算方法不具備普遍性。此外，由于不是依據(jù)成本項目正向相加而進(jìn)行的準(zhǔn)確計量，這種方法實際上是一種大致的匡算，所以其成本信息在客觀性、公允性及可比性方面存在一定欠缺。

三、制度建設(shè)現(xiàn)狀與不足

在制度建設(shè)方面，目前實施的《高等學(xué)校財務(wù)制度》“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際需要，逐步細(xì)化成本核算，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。高等學(xué)校成本核算實施細(xì)則由國務(wù)院財政部門會同教育主管部門制定。實行內(nèi)部成本費用管理的高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)建立成本費用與相關(guān)支出的核對機(jī)制，以及成本費用分析報告制度”。但是，這一原則性規(guī)定，并未在稍后頒布的《高等學(xué)校會計制度（2013）》中得到切實體現(xiàn)。

（一）會計要素的劃分不適應(yīng)成本核算的需要

《高等學(xué)校會計制度（2013）》在其第5條規(guī)定，“高等學(xué)校會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出”等5項。與企業(yè)相比較，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所規(guī)定的會計要素為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用、利潤”等6項。成本核算的過程，其實就是對費用進(jìn)行歸集與分配，并和收入進(jìn)行配比的對象化過程。《高等學(xué)校會計制度（2013）》5項會計要素的劃分，僅是籠統(tǒng)地規(guī)定了“支出”這一要素，并沒有清楚厘定支出與成本、費用的概念邊界，更無法與產(chǎn)出進(jìn)行相應(yīng)配比，因而無法適應(yīng)成本核算的需要。

（二）沒有設(shè)置具體的成本費用類會計科目

《高等學(xué)校會計制度（2013）》雖然設(shè)置了“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等5個一級會計科目，從而更清晰地反映了支出類別，但由于沒有設(shè)置具體的成本費用類會計科目，亦沒有就教育成本的具體構(gòu)成項目予以明確，所以無法真正開展教育成本的確認(rèn)與計量。如新引入的固定資產(chǎn)“累計折舊”、無形資產(chǎn)“累計攤銷”等科目，由于未就折舊與攤銷設(shè)置對應(yīng)的成本費用類科目，這樣計提的折舊與攤銷，實際上是“虛提”，其作用只是更公允地反映長期資產(chǎn)的凈值，但未能充分考慮核算教育成本與費用的現(xiàn)實需要。

（三）未能對我國重大現(xiàn)實問題作出積極回應(yīng)

在高等教育大眾化迅速推進(jìn)的背景下，一些重大現(xiàn)實問題亟待得到回應(yīng)并形成共識。如：同一地區(qū)斥巨資購買土地建設(shè)新校區(qū)的高校與僅僅依托原有校區(qū)辦學(xué)的高校，前者取得土地使用權(quán)及基建的支出在資本化以后，后續(xù)逐年計提累計折舊的過程會對教育成本的確認(rèn)與計量產(chǎn)生重大影響，這必然導(dǎo)致同一地區(qū)不同高校成本信息可比性方面的巨大偏差，且對學(xué)費議價產(chǎn)生極大影響，如何調(diào)整至可比？某一年度為應(yīng)對教育部本科教學(xué)評估或申報博士點的巨額專項支出，扭曲了當(dāng)年的成本信息，如何遵循一貫性原則？較長時期就業(yè)壓力很大的背景下，就業(yè)率明顯偏離均值的高校，表明產(chǎn)出了大量不被社會認(rèn)可的“次品”，能否比照企業(yè)計提“存貨跌價準(zhǔn)備”計入“資產(chǎn)減值損失”作類似處理，以體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則？高校為廣大貧困生群體獲取國家助學(xué)貸款所提供的風(fēng)險補償金是一項或有支出，如有學(xué)生還貸違約會面臨風(fēng)險補償金被罰沒的情形，這樣的或有支出如何按概率及比例確認(rèn)并計入成本？諸如此類的問題，都需要基于中國的現(xiàn)實國情，構(gòu)建公認(rèn)的專業(yè)準(zhǔn)則并在統(tǒng)一的公開框架下公允公開，以避免各行其是。

四、結(jié)語

第2篇

(一)沒有較為完整的規(guī)范科學(xué)性的成本核算的方法體系

原來的醫(yī)院成本核算的方法體系，在管理費用的分?jǐn)偂⒊杀竞怂愕某醮蝿澐?、間接費用的分配和醫(yī)院的財務(wù)數(shù)據(jù)與成本核算數(shù)據(jù)的匹配等方面存在著重大的問題。這樣也就導(dǎo)致了核算之后的數(shù)據(jù)有較大的出路，缺乏真實可信性。

(二)沒有統(tǒng)一的成本核算的定性標(biāo)準(zhǔn)

原來的制度，每個醫(yī)院的成本核算標(biāo)準(zhǔn)和范圍都大同小異。但往往在成本的項目的設(shè)置上存在著較大的差別。某些醫(yī)院在開展不完全成本核算的時候，將直接成本耗費納入成本核算的范圍內(nèi);某些醫(yī)院開展全成本核算的時候，它的范圍就包括了直接的成本耗費和間接的成本費用；另外的醫(yī)院則根據(jù)自身的實際情況來制定標(biāo)準(zhǔn)?？傊捎诰唧w標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，導(dǎo)致了醫(yī)院之間的沒能雙方面的比較，也沒能為收費和補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提供行之有效的依據(jù)。

二、關(guān)于新會計制度下成本核算的新變化

(一)全成本制度的實施

新制度的內(nèi)容包括醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)具體核算的對象的不同，把成本的核算劃分為床日和診次成本核算、病種成本核算、科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目核算這幾個方面。核算的對象分為科室、診次、床次，相對于有條件的醫(yī)院應(yīng)該還要以病種和醫(yī)療服務(wù)項目為對象進(jìn)行核算，之后就進(jìn)行多次分配成最終報表。標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一使得各家醫(yī)院取得更進(jìn)一步的聯(lián)系，也解決了收費和補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)的一系列問題。

(二)使用新的固定成本的核算方法

新制度增加了累計折舊和固定資產(chǎn)的清理等科目，把原來的固定基金科目和修購基金取消了。對固定資產(chǎn)進(jìn)行了全方面的折舊，使得資產(chǎn)負(fù)債能夠更加全面如實的反映醫(yī)院的實際情況，保證了數(shù)據(jù)的真實可靠性。

(三)實行新的會計核算基礎(chǔ)

過去的制度，以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，而新的制度則實行以權(quán)責(zé)制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合的方式確立新的會計核算基礎(chǔ)。新的制度的實施也實現(xiàn)了會計核算中謹(jǐn)慎性和配比性的原則要求。

三、新會計制度成本核算存在的問題分析

(一)人員缺乏和設(shè)施薄弱

醫(yī)院往往對于這些關(guān)注的程度不夠，這些就必然導(dǎo)致了全成本核算所需的人員缺乏和配備設(shè)施的薄弱?，F(xiàn)在醫(yī)院普遍在自己的財務(wù)部門下設(shè)全成本的核算部門。而這些又往往不是擁有獨立建制的部門，難以形成切實有效的權(quán)責(zé)體系，不利于工作的開展；與此同時，工作人員不能將財務(wù)的核算和醫(yī)院的業(yè)務(wù)、醫(yī)療業(yè)務(wù)流程所帶來的耗費有效地結(jié)合起來，這些都很難進(jìn)行精確的全成本核算；大部分醫(yī)院擁有的HIS系統(tǒng)存在著不同程度的欠缺，不能很好的和醫(yī)院的財務(wù)軟件地對接，信息無法共享，也就使得全成本核算無法進(jìn)行。

(二)醫(yī)院重視程度不夠

作為醫(yī)院的決策者，往往重視宏觀的戰(zhàn)略，而忽略了微觀的全成本核算。在大多數(shù)的醫(yī)院，尤其是公立的，常常希望以質(zhì)和服務(wù)來取勝，相信這些做的就足夠了。全成本的核算這些只適用于不好的醫(yī)院，這些就使得醫(yī)療資源過度浪費、成本大幅度提高，制約醫(yī)院的長期發(fā)展。

(三)對全成本核算的理解不足

全成本核算制不僅擴(kuò)充傳統(tǒng)成本核算的范圍，而且在系統(tǒng)的層面上，提出了一系列現(xiàn)代企業(yè)或者是經(jīng)濟(jì)組織在運營上存在的普遍問題。這些都往往是傳統(tǒng)概念所沒有涵蓋的，這也是新制度下全核算成本制的一種創(chuàng)新。全成本核算的主要是以組織自身的整體的資源、整個的核算過程和系統(tǒng)的績效作為基礎(chǔ)來深入研究成本的投出和所帶來回報之間的函數(shù)量化的關(guān)系，最后通過這些函數(shù)量化之后的關(guān)系來反映現(xiàn)代企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織所運營中成本控制出現(xiàn)的問題，從而得出解決的對策。但在實際的工作中，存在許多問題，就比如傳統(tǒng)習(xí)慣和配套設(shè)施的不到位或者是缺乏等等，使得醫(yī)院在成本這塊就很難提取和收集，成本核算就只凸顯于表層上，沒有深入。

四、新制度下全成本核算工作出現(xiàn)問題的對策

(一)加強醫(yī)院之間網(wǎng)絡(luò)信息平臺的建設(shè)

單從工作內(nèi)容來看，全成本核算算的上是一項十分浩大的系統(tǒng)工程，單靠人力，精確細(xì)致的核算工作是難以進(jìn)行的，這就必須一款優(yōu)化的全成本核算的軟件，來減少人力和物力，提高效率。所以，醫(yī)院必須考慮到自己的實力和需求，及時的采用先進(jìn)成熟的成本核算的軟件，并且將技術(shù)人員的工作和醫(yī)院的財務(wù)軟件以及醫(yī)院的HIS系統(tǒng)有效的結(jié)合起來，大大提高醫(yī)院數(shù)據(jù)的真實精確程度，并且使得院內(nèi)的數(shù)據(jù)可以很好的共享，以提高醫(yī)院的辦事效率來促進(jìn)醫(yī)院的很好地發(fā)展。

(二)增加全核算成本人員的配備和加大業(yè)務(wù)的培訓(xùn)力度

全成本核算屬于一項較為負(fù)責(zé)繁瑣的任務(wù)，并且專業(yè)性要求很高，需要全成本核算的人員必須具備的會人員本專業(yè)的知識以及能夠很好的掌握軟件的應(yīng)用，但更重要的是懂得臨床管理。所以，醫(yī)院在開展全核算成本的同時，需要派一些優(yōu)秀的人員深入臨床工作，通過臨床將自己所看到的和學(xué)習(xí)到的，通過財務(wù)核算的方式將具體業(yè)務(wù)流程所帶來的耗費反映出來，這就能夠很好地解決財務(wù)核算與業(yè)務(wù)流程之間的計算所帶來的問題。最后，財務(wù)人員應(yīng)該向這些醫(yī)療流程線上的工作人員傳達(dá)成本核算的內(nèi)容和方式，一方面可以減少流程線上一些不必要的成本，另一方面也能保證方案的有效進(jìn)行。

(三)普遍實行，鼓勵全員參與

要想工作能夠達(dá)到預(yù)期效果，全員的參與度是必不可少的，但如果參與性很高，領(lǐng)導(dǎo)又不重視也是難以實現(xiàn)的。所以，這就必須得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，領(lǐng)導(dǎo)的重視起了決定性的作用，職工的參與也是必要的保證。按照新制度，就應(yīng)該將全成本的核算包括進(jìn)年度的目標(biāo)考核中，實行嚴(yán)格的獎懲制度，賞罰分明，提升員工的積極性，也使得全成本核算工作得到重視?？己诉^程中，各個部門應(yīng)明確職責(zé)，相互配合，提高員工的參與意識和參與的積極性。也鼓勵領(lǐng)導(dǎo)們以身作則，身體力行，來提升資源的整合度，減少不必要的支出，保證成本的合理性。

(四)資源有效重組，保證資源有效配置

在醫(yī)院，浪費物料是十分常見的事，物料的領(lǐng)用和分發(fā)應(yīng)該試著要以病人為單位，所有的按照醫(yī)囑上的說明，能夠很好地做到物料的領(lǐng)用分發(fā)和收費消耗的緊密連接，不產(chǎn)生浪費的現(xiàn)象。當(dāng)然，屬于部門公用的物料，應(yīng)該采取定額的管理制度，能夠有效的分發(fā)。并且，將醫(yī)院的物料和本院的計算機(jī)系統(tǒng)相連接，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代化的管理這樣在很大的程度上可以避免由于認(rèn)為所帶來的浪費和閑置，或者是一些錯收和亂收的漏洞，是的資源能夠最大程度上的利用，保證資源的合理配置。

五、結(jié)束語

第3篇

(1)合法性原則：醫(yī)院的成本核算必須嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)等制度的規(guī)定進(jìn)行，如不符合的一律不能計入；(2)可靠性原則：醫(yī)院所計入的成本核算必須是有根據(jù)、可靠而且具有可驗性的；(3)相關(guān)性原則。醫(yī)院管理部門定期查看成本核算的基礎(chǔ)信息是否與國家的經(jīng)濟(jì)管理要求是否相符合，同時了解醫(yī)院的具體收支情況；(4)分期核算原則：分期的成本核算務(wù)必和會計期間相一致；(5)權(quán)責(zé)發(fā)生原則：權(quán)責(zé)發(fā)生是醫(yī)院收入、費用和科室成本的核算基礎(chǔ)；(6)根據(jù)實際成本報價原則：除非國家有特殊的規(guī)定外，醫(yī)院所有的各項收入支出都應(yīng)該根據(jù)實價記賬，不得根據(jù)個人情況隨意變動價格等原則。綜上所述，我們在做醫(yī)院的核算工作時就有章可循，有了核算的依據(jù)。我們2012年醫(yī)院財務(wù)制度改革時，河南省著名的高級會計師朱園園老師多次給我們強調(diào)這一點，還給我們舉了許多這方面的例子，讓我們深深地感到這幾項原則的重要性。根據(jù)醫(yī)院新會計制度的要求，每一筆費用都要按照會計核算的原則分配到每一個科室，要做好醫(yī)院成本核算必須做好科室成本核算。為了更好地進(jìn)行成本核算的管理工作，院領(lǐng)導(dǎo)必須做到以下幾點：一是建立較全面地醫(yī)院成本管理核算體系。每個科室成立一個核算的小組，科長為小組的組長，而院長為成本核算的總負(fù)責(zé)人，主要管理全院的成本管理工作，監(jiān)督每個科室的組長的管理工作，同時安排每一個專業(yè)的核算人員到每個科室來擔(dān)任每天的成本核算工作。二是確立以科室為單位的管理模式。三是確定每個科室成本的操作原則。四是采用費用分?jǐn)偤褪杖敕殖傻姆椒ā?/p>

二、醫(yī)院成本核算的范圍包括

(1)人員經(jīng)費。人員經(jīng)費主要包括工資福利支出、對個人和家庭的補助支出，其中工資福利支出包括：基本工資、社會保障繳費、伙食補助、獎金等；對個人和家庭的補助支出包括：撫恤金、醫(yī)療費、住房公積金、購房補貼等。(2)衛(wèi)生材料費。衛(wèi)生材料費是指醫(yī)院業(yè)務(wù)科室開展醫(yī)療服務(wù)而耗費的衛(wèi)生材料。主要包括：氧氣費、化驗材料費、血費、放射材料費等。在規(guī)模比較小的醫(yī)院，放射材料費、化驗材料費一般不分開，都包括在其他衛(wèi)生材料費中：(3)藥品費。主要包括西藥、中成藥和草藥這三種藥的費用。在新會計制度下，所有藥物均按進(jìn)價入賬；(4)固定資產(chǎn)折舊費。指按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊費；(5)無形資產(chǎn)攤銷費。指按照規(guī)定計提的無形資產(chǎn)攤銷；原來的財務(wù)制度無形資產(chǎn)是不需要攤銷的，但是在新會計制度下，必須進(jìn)行攤銷；(6)提取醫(yī)療風(fēng)險基金。指按照規(guī)定計提的醫(yī)療風(fēng)險基金；(7)其他費用。主要包括：辦公費、手續(xù)費、電費等。醫(yī)院成本核算的主要流程：將各核算單元（科室）的成本分為直接和間接成本，根據(jù)三級分?jǐn)偟姆椒?，把各個科室的費用進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，最終轉(zhuǎn)變?yōu)榕R床服務(wù)科室醫(yī)療成本。

此外，還要對醫(yī)院的一些財政項目的支出所形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)偤蜌w類，從而形成了臨床服務(wù)醫(yī)療全成本和醫(yī)院全成本兩種成本單位，然后再次進(jìn)行歸集和分?jǐn)?。其中：核算單元（科室）根?jù)醫(yī)院的性質(zhì)和管理特點而成立的一個成本核算的基礎(chǔ)部門，根據(jù)其服務(wù)項目的不同分為四類：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類。將所有醫(yī)院的費用根據(jù)規(guī)定的原則分配到到每一個核算單元。按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則各種收入也應(yīng)按核算單元進(jìn)行歸集。分?jǐn)偪剖页杀荆焊鶕?jù)分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法將成本分配到每一個科室內(nèi)，其具體步驟是：一級分?jǐn)偅簩⑿姓笄陬惪剖业馁M用根據(jù)人頭分?jǐn)偟矫恳活惪剖抑腥?，同時實施分項的結(jié)轉(zhuǎn)。一般按科室的人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?。二級分?jǐn)偅喊厌t(yī)院的每個科室的成本分?jǐn)偟骄唧w每個科室上，然后再進(jìn)行分項結(jié)轉(zhuǎn)。三級分?jǐn)偅横t(yī)技科室的成本分?jǐn)?，將醫(yī)技科室的成本向臨床科室分?jǐn)偂?/p>

三、結(jié)語