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第1篇

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);內(nèi)部審計(jì)

國家審計(jì)署在《審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中,明確了今后五年審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和主要任務(wù)。其中之一就是積極開展效益審計(jì),促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益,提高財(cái)政資金管理和使用效益。因此,正確認(rèn)識和搞好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就成為目前我們每一個(gè)審計(jì)人員需要解決的問題,也是內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念和特征

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性,以及對實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評價(jià),借以改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查,在性質(zhì)上是截然不同的,前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)活動(dòng),而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng),二者存在著明顯的區(qū)別。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對獨(dú)立的審計(jì)形式,它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵,與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系,但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面:一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份,保持客觀公正的工作態(tài)度。二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門,甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案,業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書,一般不需作出審計(jì)決定。五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外,還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測等領(lǐng)域。六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益,評價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果,明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,提出審計(jì)建議。七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評價(jià),以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

二、企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)著眼于未來,它強(qiáng)調(diào)了企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的改進(jìn)和未來經(jīng)濟(jì)效益的提高,對確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展具有十分重要的意義。

第一,開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容日趨復(fù)雜,多元化的經(jīng)營方式日漸突出,股份公司、上市公司、跨國集團(tuán)等等,使企業(yè)的規(guī)模急劇擴(kuò)張,這就要求企業(yè)的經(jīng)營管理水平必須跟上形勢的發(fā)展,在這一背景下,充分利用內(nèi)部審計(jì)既相對獨(dú)立,又熟悉企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營和管理情況的優(yōu)勢來開展效益審計(jì),可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。

第二,開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是進(jìn)一步完善我國審計(jì)體系的需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的高層次審計(jì),它從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)、銷售計(jì)劃和決策等領(lǐng)域,同時(shí)進(jìn)一步完善了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能,既重視事后審計(jì),還大力開展事前、事中審計(jì),保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。

第三,開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是進(jìn)一步深化我國經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。經(jīng)濟(jì)體制改革的重要目標(biāo)之一,就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,但是由于種種原因,多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營行為還處于改革階段,這就需要發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能,既要保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合法和合規(guī),還要通過開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),達(dá)到讓企業(yè)充分利用自身資源,減少損失浪費(fèi)的目的,增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力,提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

三、開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)主要有:

第一,國家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的首要標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先必須以國家的方針、政策、法令、制度作為標(biāo)準(zhǔn),并以此來衡量被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益是否符合國家宏觀控制的要求,是否有利于國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,是否保證了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益,是否有利于經(jīng)濟(jì)效益,只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得,才是真正的效益。

第二,各種計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí),將企業(yè)的各種實(shí)際指標(biāo)值與計(jì)劃、預(yù)算、定額相比較,并進(jìn)行分析、評價(jià),以此來尋找提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑,這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容之一。計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用最多的一類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這類標(biāo)準(zhǔn)是針對被審計(jì)單位的實(shí)際情況指定的,具有較強(qiáng)的可比性,也較能反映企業(yè)的實(shí)際水平。這類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容繁多,既包括國家下達(dá)的指標(biāo)、計(jì)劃、主管部門制定的計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額,也包括本單位制定的各種詳細(xì)的計(jì)劃、指標(biāo)、定額等等。前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)。

第三,前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn),是審計(jì)人員制定本期經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有延續(xù)性,在它的基礎(chǔ)上制定本期標(biāo)準(zhǔn),可以節(jié)省人力、物力、和財(cái)力。

第四,本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進(jìn)水平與平均水平。這類指標(biāo)也是用來考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低的標(biāo)準(zhǔn)之一。它們是對計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充,從而使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系更加完整、全面。如某企業(yè)雖然完成了預(yù)定的計(jì)劃和定額,但卻大大低于國內(nèi)先進(jìn)水平,則說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不是很高,尚有潛力可以挖掘。由于這類標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間跨度較大,在運(yùn)用時(shí),應(yīng)考慮各種客觀因素的變化,如物價(jià)變動(dòng)等。

第五,科學(xué)測定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標(biāo)準(zhǔn)主要用于評價(jià)新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟(jì)效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較,同時(shí)、同行業(yè)又無同類的指標(biāo)可以參考,要評審它們的經(jīng)濟(jì)效益,就得借助于科學(xué)技術(shù)來測定。因此,它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用的一種特殊標(biāo)準(zhǔn)。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是,在這三個(gè)階段中,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng),與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。再次,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式,在實(shí)施審計(jì)工作前,要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。最后,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳實(shí)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析,指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素,提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外,還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評價(jià)的一種方法,它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法,分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo),并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系,分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系,評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況,擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法,分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

五、內(nèi)審部門現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要工作內(nèi)容

第一,經(jīng)營預(yù)算的審計(jì)。主要是預(yù)算編制是否合理可行,預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果如何。

第二,資金運(yùn)用的效益審計(jì)。圍繞單位或項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)行的效益評價(jià),考核資產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)績等的效率和效果。揭示其中存在的立項(xiàng)不科學(xué)、決策失誤、損失浪費(fèi)、效益低下等問題。

第三,組織管理的審計(jì)。對組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理機(jī)能進(jìn)行審計(jì),找出管理中的薄弱環(huán)節(jié),提高組織的管理水平和效率,促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益。

第四,內(nèi)部控制制度的審計(jì)。通過內(nèi)部控制審計(jì)促使企業(yè)不斷完善并切實(shí)有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

第五,經(jīng)營決策的審計(jì)。內(nèi)審部門沒有經(jīng)營決策權(quán),但可以通過一定的方式發(fā)揮其監(jiān)督評價(jià)經(jīng)營決策可行性和合理性的作用。如在決策前對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計(jì)算及其結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證;在決策中對不同方案進(jìn)行比較、篩選和評價(jià),為確定最優(yōu)方案提供依據(jù)。

第六,投資建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。主要是對項(xiàng)目資金管理情況、建設(shè)項(xiàng)目成本核算進(jìn)行審計(jì)和評價(jià),以及對項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行審計(jì),控制造價(jià)。

六、如何評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

第一,要選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn),確立評價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后,應(yīng)結(jié)合對被審計(jì)單位的審前調(diào)查,了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等,在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上,確立審計(jì)評價(jià)的指標(biāo)體系。評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰,便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算,均力求簡單、易于使用。

第二,針對不同的效益審計(jì)項(xiàng)目,靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)活動(dòng)時(shí),可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),如當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃;也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn),如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃,又依據(jù)歷史最好水平,并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等,來評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣,并由此找出差距,發(fā)掘潛力,提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同,在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言,其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用,防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則,便不能得出正確的結(jié)論。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長期的復(fù)雜的過程,需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累,積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料,必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。

第三,做出恰當(dāng)評價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后,就需要對照選定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評價(jià)結(jié)論。

七、如何做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提是提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的方法外,還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法等等,這就要求審計(jì)人員除了應(yīng)具備財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識以外,還要熟悉企業(yè)管理、運(yùn)籌學(xué)、投資學(xué)、現(xiàn)代管理方法等方面的知識,在實(shí)際工作中還要注意理論與實(shí)際相結(jié)合。同時(shí),經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要有專業(yè)審計(jì)人員參加外,還要吸收工程技術(shù)、投資決策和企業(yè)管理等方面的內(nèi)行專家參加。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì),內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜,實(shí)際操作難度更大,需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案,需要搜集的資料更為全面。在審計(jì)報(bào)告中著重指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素,提出具體的建議和措施。

做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),要充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況,這就要求我們審計(jì)人員必須深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線,多觀察多思考多作調(diào)查研究,在充分收集審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上,對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出客觀評價(jià),為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提出合理化建議。

第2篇

關(guān)鍵詞：電力行業(yè) 審計(jì) 要點(diǎn)

近些年來，審計(jì)人員對電力行業(yè)開展的審計(jì)工作進(jìn)行了不斷的探索，審計(jì)工作也取得了一定的成果，但是電力行業(yè)的形勢在不斷的發(fā)展變化，舊的審計(jì)方法已然無法滿足實(shí)際需要，因此需要審計(jì)人員探索出一套行之有效的審計(jì)方法以提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一 電力行業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)人員應(yīng)具有素質(zhì)包括：良好的職業(yè)道德、精通的專業(yè)知識、具有良好的計(jì)算機(jī)通用能力、熟悉相關(guān)的財(cái)政稅收法規(guī)政策、深入了解被審計(jì)單位的經(jīng)營管理情況、具備一定的經(jīng)濟(jì)分析能力和相關(guān)的專業(yè)知識。例如：金融、貿(mào)易、稅法、貨幣銀行學(xué)等。但在實(shí)際審計(jì)中往往表現(xiàn)為審計(jì)人員自身缺乏足夠的專業(yè)知識，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的技能培訓(xùn)，使審計(jì)人員的整體素質(zhì)水平不高。另外審計(jì)人員對電力行業(yè)的經(jīng)營情況認(rèn)識不深，容易忽視在電力企業(yè)中存在一些重大問題，也無法提出有價(jià)值的意見。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮

一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目往往涉及到一個(gè)公司，多個(gè)行業(yè)，多個(gè)項(xiàng)目，情況比較復(fù)雜，如果在審計(jì)開始時(shí)審計(jì)人員沒有準(zhǔn)確評估在審計(jì)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)就倉促上陣，審計(jì)就可能面臨失敗。對于一些重點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員如果沒有花費(fèi)足夠的時(shí)間去了解被審計(jì)單位的具體情況，業(yè)務(wù)流程以及管理上的薄弱環(huán)節(jié)，就無法制定具體可行的審計(jì)實(shí)施方案，就難以順利開展審計(jì)工作，也就無法取得正確的審計(jì)結(jié)果。

（三）審計(jì)人員的溝通與協(xié)調(diào)

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員主要是與企業(yè)內(nèi)部人員溝通交往，相關(guān)的審計(jì)信息主要來自于自己企業(yè)已形成的書面記錄和通過與企業(yè)人員進(jìn)行溝通所獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)。對于審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部而言，一個(gè)項(xiàng)目可能由多個(gè)審計(jì)小組組成，審計(jì)小組之間的如果缺少有效的溝通協(xié)調(diào)，就可能會(huì)出現(xiàn)不同審計(jì)小組在重復(fù)的做一件事的情形，導(dǎo)致時(shí)間的浪費(fèi)，效率的低下，同樣會(huì)對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

二 審計(jì)中應(yīng)注意的要點(diǎn)

（一）注意審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)防范

審計(jì)人員在審計(jì)中要詳細(xì)了解電力行業(yè)的政策，并充分利用電力企業(yè)自身已有的管理信息系統(tǒng)。有部分電力企業(yè)已建成辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，審計(jì)人員應(yīng)充分利用該系統(tǒng)提供的信息，對電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有一個(gè)全面深入的了解。關(guān)注內(nèi)部控制機(jī)制等。企業(yè)內(nèi)部管理制度和企業(yè)文化建設(shè)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理中是否存在疏漏，企業(yè)員工在日常生產(chǎn)經(jīng)營地程中是否能夠落實(shí)企業(yè)的文化理念，從而實(shí)現(xiàn)文明生產(chǎn)和穩(wěn)定發(fā)展。

（二）注意與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)是通過對風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)在揭示和防止舞弊方面的范圍更廣，既可以執(zhí)行系統(tǒng)審計(jì)，也可以參與特定的舞弊調(diào)查。當(dāng)審計(jì)人員經(jīng)過評估認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)采用的評估方法正確并能夠保證內(nèi)部控制的健全性時(shí)，可以借助內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)成果，確定重點(diǎn)審計(jì)程序和審計(jì)范圍，從而大大縮短審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)的效率。

（三）采取新的審計(jì)方法檢查企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

由于目前電力行業(yè)的企業(yè)普遍采取所有分、子公司都使用一個(gè)賬套進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的方式，因此，如果在審計(jì)方法上不更新，仍舊使用以前的審計(jì)方法，對如此龐大、繁雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、核對，其可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，例如，在審計(jì)中使用抽樣法驗(yàn)證電費(fèi)的真實(shí)性，通過從千家萬戶中抽查一部分用戶，核查他的真實(shí)性和正確性，這樣做固然可以提高審計(jì)效率，但僅以這部分樣本的計(jì)費(fèi)、收費(fèi)情況來推斷總體的實(shí)際情況，必然存在著誤差。因此在審計(jì)中審計(jì)人員就需要在不影響審計(jì)效率的前提下通過確定合理的樣本的數(shù)量和分布來減小誤差。

（四）完善績效評價(jià)

在電力企業(yè)千頭萬緒的工作中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是中心，在審計(jì)中也需要逐步加大對經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)力度，加強(qiáng)、完善和創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)工作，通過對電力企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益、成本費(fèi)用、盈利能力、內(nèi)控制度、社會(huì)貢獻(xiàn)等方面進(jìn)行分析評價(jià)，來做好企業(yè)績效的評價(jià)。此外還需要對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)的增值保值情況及領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀評價(jià)，同時(shí)揭示企業(yè)在經(jīng)營過程中仍存在的突出問題，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效益。

（五）注重審計(jì)調(diào)查

在審計(jì)中審計(jì)人員僅對企業(yè)賬面財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)難以完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目的，這就要求審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要注重對電力企業(yè)的調(diào)查工作，審計(jì)調(diào)查工作可以通過走訪、問卷、查閱相關(guān)文件資料等方式進(jìn)行。審計(jì)調(diào)查可以把企業(yè)經(jīng)營管理過程中真實(shí)情況查清楚、弄明白，審計(jì)調(diào)查需要在真實(shí)性審計(jì)的前提下，對在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題，在綜合分析的基礎(chǔ)上有選擇的進(jìn)行。

我國電力行業(yè)改革的目標(biāo)是打破壟斷，引人競爭機(jī)制，這就要求電力行業(yè)企業(yè)要不斷建立健全有效的并符合行業(yè)特點(diǎn)的監(jiān)督管理機(jī)制，規(guī)范自身以及下屬企業(yè)的經(jīng)營行為，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用是電力企業(yè)對下屬企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)管的手段。進(jìn)一步發(fā)揮和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在電力行業(yè)中的作用，充分利用內(nèi)部審計(jì)在資源，使不合理的經(jīng)營管理行為和潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)加以防范和控制，這既可以減輕外部審計(jì)的負(fù)擔(dān)，也有利于電力企業(yè)的運(yùn)作更加規(guī)范，使電力行業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳俊忠.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量文獻(xiàn)研究綜述與啟示[J].會(huì)計(jì)之友.2010.（12）

第3篇

美國漢學(xué)家列文森在《儒教中國及其現(xiàn)代命運(yùn)》一書中斷言，中國文化中的“業(yè)余精神”相當(dāng)興盛，進(jìn)而導(dǎo)致“職業(yè)精神”的淪喪。他的立論依據(jù)就是中國繪畫過分重視業(yè)余的文人畫家，而對職業(yè)的畫匠一股腦兒地加以貶斥。這倒不失為一針見血之見。究之中國文化的本質(zhì)，官本位意識無處不在。當(dāng)然，古已流傳的諺語也曾說過“積財(cái)千萬，不如薄藝隨身”，或者“日進(jìn)千文，不如一藝防身”的話頭，頗顯民間對技藝相當(dāng)重視。其實(shí)不然，工匠即使匠藝何等精湛，甚或名聲遠(yuǎn)播天下，還是免不了被文人士大夫嘲諷捉弄。中國的文學(xué)作品中，最喜拿工匠開涮，作為諷刺笑話的對象，諸如說裁縫、鐵匠善于說謊，廚子總喜貪落主人家的食材，皮匠為貪小便宜而使奸詐之計(jì)等等，無不落得個(gè)聰明反被，成為人們茶余飯后談?wù)f的一場笑柄。至于民間“讀書萬倍利”之類的俗語，明確道出讀書仕進(jìn)才是正路。于是，那些已經(jīng)成名的工匠，也喜歡人們以官稱稱呼自己，如稱醫(yī)生為“大夫”、“郎中”、“太醫(yī)”，稱剃頭匠人為“待詔”，稱茶樓中跑堂的為“博士”之類即是。

儒家學(xué)說自創(chuàng)立以來，在孔老夫子那里，多少還是有一點(diǎn)“游于藝”的精神。儒家所倡導(dǎo)的禮、樂、射、御、書、數(shù)六藝，在一定程度上是對民間諸多技藝的認(rèn)可。不過，在孔孟兩位儒家大師的內(nèi)心深處，不免又存有“勞心者”治人、“勞力者”治于人的念頭，這就造成了“勞心者”與“勞力者”兩者之間的階級隔閡。正如我的同鄉(xiāng)知堂老人周作人所言，簡單地認(rèn)定中國存在著統(tǒng)治階級與被統(tǒng)治階級的對立與沖突，或許顯得有些武斷，但從儒家大師的話語中，不難看出在深深烙入中國人內(nèi)心深處的思想中，還是有階級差別的。

舊時(shí)代的史家，說他們有秉筆直書的優(yōu)良傳統(tǒng)，這無須否認(rèn)。然就他們的史學(xué)觀念而言，終究難以擺脫儒家思想的拘囿，還是將更多的關(guān)注點(diǎn)落實(shí)在“勞心者”方面，對他們的事跡不惜濃墨重彩。反觀下層的“勞力者”平民百姓，尤其是那些靠自己技藝獲取生計(jì)的三教九流之輩，那些寫正史的史家們，僅僅將他們歸入“方伎傳”中聊以塞責(zé)，有些甚至惜墨如金，缺乏對技藝之人應(yīng)有的尊重。

在這些掌握著謀生甚至不乏精湛技藝的人群中，靠煎炒烹炸謀取生計(jì)的廚子，其境遇或許就更顯悲慘。即使是那些供職于皇家御膳房的大廚，能做出珍饈美味，如果我們想從正史中找出有關(guān)他們的些許影子，也是徒勞的。還是莊子獨(dú)具慧眼，與儒家正統(tǒng)老夫子們的見解迥然不同，竟然在自己的大作中大談“庖丁”的解牛之術(shù)，甚至將技藝上升到“道”的高度加以認(rèn)識。這個(gè)莊子筆下的“庖丁”，即使不能說是廚子的祖師爺，但說他提升了廚師這門職業(yè)的地位，從此讓一些讀書人刮目相看，倒也符合事實(shí)。

尤其是到了明清時(shí)代，因?yàn)橄窭顫O、袁枚一類清客知識人的崛起，導(dǎo)致讀書人也開始關(guān)注起各種吃食來，他們既是美食家，又是自己能夠上灶烹調(diào)的實(shí)踐家。此外，因?yàn)樯钏囆g(shù)化趨勢的盛行，像時(shí)大彬一類的宜興砂壺制作名家，他們的作品已成為當(dāng)時(shí)最為“時(shí)尚”的產(chǎn)品，進(jìn)而與士大夫平起平坐。這倒是一種全新的現(xiàn)象，值得引起進(jìn)一步的思考。