前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)公司舞弊審計文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

國內(nèi)外一般認(rèn)為那些惡意或故意違背公認(rèn)會計原則，提供不實會計信息的行為稱為舞弊（fraud）、財務(wù)報告舞弊(financialstatementsfraud)或財務(wù)舞弊(financialfraud)。在各國的獨立審計準(zhǔn)則中，“舞弊”一詞除了包含資產(chǎn)舞弊（挪用、貪污）外，還包含有公司高級管理層一手操縱的財務(wù)報告舞弊。

如果將管理當(dāng)局通過違背公認(rèn)會計原則，故意編制和披露虛假的財務(wù)會計信息，從而欺騙財務(wù)報告使用者實現(xiàn)自身目的的犯罪行為與在公認(rèn)會計原則所允許的會計政策選擇范圍內(nèi)的盈余管理行為相提并論，在當(dāng)前我國法制建設(shè)尚未健全，舞弊收益大于舞弊成本的情況下，其結(jié)果只會讓財務(wù)報告舞弊者逃之夭夭，對潛在的財務(wù)報告舞弊者的警醒作用甚小，而變相地激勵著誠實的信息提供者不斷地倒向舞弊者之列，這種“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象嚴(yán)重地影響了證券市場的規(guī)范發(fā)展，極大地挫傷了廣大投資者的投資信心，損害了證券市場優(yōu)化資源配置的市場功能，阻礙了證券市場的健康發(fā)展。

二、我國上市公司財務(wù)舞弊的常用方法

（一）利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊

所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。我國上市公司的很多關(guān)聯(lián)方交易都以非公允的協(xié)議價格進(jìn)行交易，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。這樣，關(guān)聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見的報表欺詐方法。

通常，上市公司會采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤。

1、利用關(guān)聯(lián)方資金往來進(jìn)行舞弊

在我國，許多上市公司還利用資金往來舞弊。盡管我國法律不允許企業(yè)間相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項目，就拆借給母公司或其它不納入合并報表的關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤。

2、利用關(guān)聯(lián)方之間的費用分擔(dān)進(jìn)行舞弊

這種方式是指上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N售和管理費用，實現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。由于我國上市公司大多是采用部分改組的方式上市的，所以它們與集團公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，其中一項就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團公司之間常常存在著關(guān)于費用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，這就成為上市公司每年增減費用、操縱利潤的一個調(diào)節(jié)器。

（二）利用資產(chǎn)重組進(jìn)行舞弊

資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。它又可分為兩種主要的舞弊形式：

1、并購舞弊

并購舞弊是指通過操縱并購日期、交易內(nèi)容和會計方法的選用，以達(dá)到虛增利潤的目的。

并購的會計處理有購買法和權(quán)益聯(lián)營法兩種。在購買法下，只有購買日以后被購并公司實現(xiàn)的利潤才能納入收購公司本期利潤中，而在權(quán)益聯(lián)營法下，收購公司可以合并被購并公司的全年利潤。由于權(quán)益聯(lián)營法容易操縱利潤，所以西方國家要么禁止使用權(quán)益聯(lián)營法，要么對其規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件。但目前我國還未出臺有關(guān)并購的會計準(zhǔn)則，相關(guān)法規(guī)也未對其做出詳細(xì)規(guī)定，這就給了管理當(dāng)局可乘之機。

2、債務(wù)重組舞弊

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。債務(wù)重組舞弊就是管理當(dāng)局利用債務(wù)重組中產(chǎn)生的收益對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種舞弊行為。

（三）利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?/p>

管理當(dāng)局還常常通過選用不恰當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫷确椒ú倏v利潤。由于對同一交易或事項往往有多種可供選擇的會計處理方法，因此很多上市公司就利用會計政策和會計估計的選擇和變更進(jìn)行財務(wù)舞弊。常用方法有：

1、選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法

我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則已對長期投資的核算做了詳細(xì)規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時，如具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當(dāng)被投資公司盈利時，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算；當(dāng)被投資公司虧損時，該用權(quán)益法的又改成成本法核算。

2、選用不當(dāng)?shù)氖杖?、費用確認(rèn)方法

有些上市公司在簽署協(xié)議時提前確認(rèn)收入、甚至偽造虛假發(fā)票確認(rèn)收入或費用，同樣也會采取推遲收入、費用確認(rèn)時間來操縱利潤。

3、利用往來帳進(jìn)行舞弊

眾所周知，“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”是我國上市公司財務(wù)報表中的“垃圾桶”和“利潤調(diào)節(jié)器”，管理當(dāng)局常常利用這兩個報表項目操縱公司利潤。一般地，“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬中的內(nèi)容經(jīng)常涉及收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費用或失敗的投資，所以它是隱藏潛虧的“垃極桶”；而“其他應(yīng)付款”則常常是隱藏各期收入和利潤的“調(diào)節(jié)器”，當(dāng)收入多的時候，先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。

三、上市公司財務(wù)舞弊審查方法

上述這些獨特的報表欺詐手段無疑增加了我國注冊會計師審計工作的難度，但是只要方法得當(dāng)，還是有可能發(fā)現(xiàn)這些舞弊的。

（一）仔細(xì)尋找關(guān)聯(lián)方及其交易

利用關(guān)聯(lián)主交易調(diào)節(jié)利潤是我國上市公司使用最普遍的一種舞弊手法，因此審計人員一定要在審查工作中認(rèn)真細(xì)致地搜尋關(guān)聯(lián)方及其交易，識破公司狡猾的舞弊現(xiàn)象。

我國的上市公司背后大多都有一個龐大的集團公司，而整個集團公司就像一個大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯綜復(fù)雜關(guān)系。加之，有的公司為了達(dá)到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，致使一些關(guān)聯(lián)交易從表面上看完全是兩個獨立法人之間的交易。另外，由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，而注冊會計師在審查關(guān)聯(lián)方時，也很少會關(guān)心到公司的“爺爺”是誰，“曾爺爺”是誰，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊會計師審查關(guān)聯(lián)方及其交易的難度。這就要求注冊會計師理順整個上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，遇到異常交易時多問幾個為什么，仔細(xì)審閱公司的會議記錄，有策略地向管理當(dāng)局詢問，更多地留意資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的非正常收益，因為這些業(yè)務(wù)更多地帶有粉飾報表和財務(wù)舞弊的可能。

（二）重視分析性復(fù)核程序的實踐運用

當(dāng)審計進(jìn)入以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計方法和和程序。從整體看，我國的注冊會計師在審計時往往更注重于加總合計，摘抄明細(xì)，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復(fù)核體系不僅包括對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的會計分析、財務(wù)分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果注冊會計師能恰當(dāng)?shù)剡\用這一程序，就可以把握被審計單位會計報表認(rèn)定的總體合理性，從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。

分析性復(fù)核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計線索的方法。在實施分析性復(fù)核時，審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析等。

1、簡易比較法

在簡易比較法中，較典型的是對現(xiàn)金流量的分析。眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計凈利潤與現(xiàn)金凈流量不一致是正常的，但當(dāng)公司會計政策保持不變時，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以，同期的營業(yè)利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時，都表明企業(yè)有財務(wù)舞弊發(fā)生的可能。如果公司的現(xiàn)金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時間過長，就說明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現(xiàn)象。把每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負(fù)數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。對現(xiàn)金流量的分析方法尤其對目前的現(xiàn)金舞弊成災(zāi)情形下是一重要的舞弊審計方法。

2、比率分析法

比率分析法中，較典型的是對毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。

（1）銷售利潤率的分析

由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。

（2）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的分析

對同一企業(yè)來說應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率一般反映了連續(xù)兩年應(yīng)收帳款和銷售收入之間是否保持相對的穩(wěn)定。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率大幅下降，可能是因為公司為應(yīng)付激烈的競爭而放寬了公司銷售信用政策以擴大銷售，也可能是公司通過虛增應(yīng)收帳款增加收入（對于大于1的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，計算式中分子的銷售收入與分母的應(yīng)收帳款余額同增一個數(shù)，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率會降低，因此會有這種可能即虛增收入的同時降低了企業(yè)的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率）。

又比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤時，未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款項的和存貨的急劇增加所致。

再如公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫、存貨掛賬預(yù)付賬款，從而通過減少應(yīng)收帳款余額、少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財務(wù)指標(biāo)趨于正常，但這看似正常的背后卻隱藏著不正常的財務(wù)舞弊的可能。

（三）關(guān)注期后事項

第2篇

縱觀當(dāng)前保險行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀不難看出，其內(nèi)部存在一定的員工舞弊現(xiàn)象。具體包括截留收入、私自挪用、截留資金形成小金庫、截留消費事項回扣、虛列開支等。對于公司的零星收入，一些工作人員將行銷輔助品的有關(guān)項目進(jìn)行截留，或是綜合內(nèi)勤出售給人單證以及輔助品，向其集中收取經(jīng)費后并不上交到財務(wù)部門，而是私自挪用或進(jìn)行截留變成了部門的經(jīng)費。一些人員收取人的培訓(xùn)費并進(jìn)行截留，對于新人上崗之前也進(jìn)行組織培訓(xùn)，并收取相應(yīng)的費用，最終通過私用截留變成部門小金庫。還有一些員工通過組織說明會收取人門票或截留其他收入，在支付商家有所剩余的費用沒有上交到財務(wù)部門，而是進(jìn)行私自留用。事實上進(jìn)行統(tǒng)一采購比零星的采購價格更加便宜，然而該類批量價格均需要通過雙方組織商談最終明確，并沒有進(jìn)行明碼的標(biāo)價。因而便形成了現(xiàn)實價格同外表價格的一種運作空間。另外，一些大規(guī)模的職場裝修事實上也包含較大的價格空間。裝修房為了承攬項目，將合同價格作為外表的價格，事實上表面上的價格之中的一部分需要返還給相關(guān)人員用于回扣，因此便構(gòu)成了他們的舞弊徇私行為。

保險公司組織開展培訓(xùn)以及引發(fā)相關(guān)其他支出需要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅款，這使供應(yīng)方虛列總量或是增高價格，導(dǎo)致發(fā)生的費用總額有所提升，而員工為了獲取相應(yīng)的利益便會偽造具體的手續(xù)，利用該類模式侵占保險公司的資金。對以上員工舞弊行為的審計，排除零星收入審計具有較為明確的線索外，剩余兩類舞弊行為可以說具有一定的隱蔽性。倘若僅僅由憑證外表來講并不能發(fā)現(xiàn)什么端倪。這是由于員工舞弊存在一定的故意性，審計工作人員單憑推理這一根據(jù)評判同舞弊相關(guān)的事實是不科學(xué)的，這便使得舞弊審計無法像財務(wù)報表評估審計一樣僅僅停留于論斷的時期，其應(yīng)為一種發(fā)現(xiàn)性的審計管理過程?；趩T工舞弊審計體現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)性特征，并非診斷性的分析活動，同時舞弊行為的性質(zhì)較為嚴(yán)重，因此進(jìn)行審計管理應(yīng)獲得更有效的證據(jù)支撐，需要查詢獲取到證明舞弊行為的現(xiàn)實證據(jù)，掌握舞弊過程的具體環(huán)節(jié)以及該行為導(dǎo)致的重大影響與損失。因而，保險公司進(jìn)行內(nèi)部審計管理事實上需要工作人員掌握豐富的知識，擴充視野，不但應(yīng)精通會計、財務(wù)、審計工作技能，還應(yīng)了解業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)計算機有關(guān)知識。那么怎樣才能使保險公司員工舞弊行為真正的浮出水面呢？審計員工在分析各個項目以及整體評判的過程中，應(yīng)時刻秉承高度的懷疑態(tài)度，掌握什么才是最為薄弱的環(huán)節(jié)，什么崗位人員最有機會打擦邊球、利用上述薄弱環(huán)節(jié)，唯有如此，方能達(dá)到事半功倍的工作效果，提升審計管理工作綜合水平。

二、保險公司員工舞弊現(xiàn)象審計對策

（一）做好零星收入審核管理

針對保險公司零星收入，應(yīng)做好審核管理，首先應(yīng)查明業(yè)務(wù)部門是否建立了清晰的臺賬，倘若已經(jīng)建立應(yīng)同上交財務(wù)部門的所有款項進(jìn)行對比分析，進(jìn)而明確是否存在舞弊行為以及涉及的金額總量。倘若沒能清楚的建立臺賬則應(yīng)通過橫向以及縱向?qū)Ρ龋深I(lǐng)用環(huán)節(jié)入手進(jìn)行管控。在橫向?qū)Ρ鹊倪^程中應(yīng)分析相同規(guī)模基層單位單證收入年度總量是多少，目標(biāo)機構(gòu)年度收入總量怎樣，利用收入對比分析可察覺出懸殊的金額，倘若確實有該現(xiàn)象，而業(yè)務(wù)部又沒能進(jìn)行合理解釋，則可判斷存在單證收入舞弊行為的可能性較大。縱向?qū)Ρ冗^程中，可同前幾年的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，判斷基層單位單證收入呈現(xiàn)出怎樣的趨勢方向，目標(biāo)年度對比前一年度收入的差異是多少。再者應(yīng)由領(lǐng)用環(huán)節(jié)入手，審計機構(gòu)大庫，明確業(yè)務(wù)單位該年度一共領(lǐng)取多少單證，并核查本年度免費發(fā)放單證總量，通過將領(lǐng)用單證的金額總量減除免費發(fā)放的經(jīng)費便是應(yīng)上交到財務(wù)部門的零星收入。如果通過探查發(fā)覺存在差異則勢必發(fā)生了舞弊行為，并可據(jù)此明確舞弊的性質(zhì)以及具體的額度。

對于人收取的培訓(xùn)費用可由本年度新進(jìn)人員的總量進(jìn)行分析，審計人員可由業(yè)務(wù)部門掌握本年度新增人數(shù)，并同交到財務(wù)部門的款項實施核對分析，倘若存在明顯的差異則舞弊的可能性極大。此類舞弊行為并不會在賬面留下痕跡，這是由于通常保險公司并沒有對收取款項的事項進(jìn)行明確規(guī)定，這樣便給業(yè)務(wù)部門增加了借故推辭的可能性。此類審計管理工作應(yīng)由業(yè)務(wù)人員入手，核查該年度上崗卻沒有繳納押金的各類資料，并與業(yè)務(wù)員進(jìn)行當(dāng)面核實，最終會查明具體的結(jié)果。

（二）回扣舞弊行為審計

針對回扣舞弊行為由于體現(xiàn)了較強的隱蔽性，局外人并不能輕易察覺。通常此類舞弊行為涉及的金額與經(jīng)濟事項總體金額密切相關(guān)，因而大額裝修以及采購應(yīng)作為審計管理的核心。通常，保險公司會貨比三家，經(jīng)理參加定價，因此應(yīng)由該層面入手，探尋各個部門有否履行了該環(huán)節(jié)程序，定價同比價是否超出較大，選擇供應(yīng)商是否最為合理。倘若回答是否定的，那么舞弊的可能性較大。另外，應(yīng)核查不同廠商相同批次質(zhì)量材料的報價，分析實際執(zhí)行環(huán)節(jié)有否同其他商家包含明顯偏差。而后再同具體的經(jīng)辦人做核實，明確選擇該廠商的理由，進(jìn)而可由其中發(fā)現(xiàn)端倪。

（三）虛列費用舞弊行為審計

對于價格虛列的舞弊行為可利用縱向時間對比、橫向機構(gòu)對比探查。伴隨時間的推移物價會不斷增長，然而并不會出現(xiàn)在某個區(qū)域特有增長，因此可利用同他類機構(gòu)價格的比對分析核查存在較大差異的項目，而后在當(dāng)?shù)卣归_詢價進(jìn)而核查價格有否存在虛增的問題。對于數(shù)量虛增行為，可由申購、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)入手，如果數(shù)量增加大，領(lǐng)用卻不多，那么勢必會有剩余，可通過核查事物現(xiàn)存量發(fā)掘其中的貓膩。

第3篇

Abstract: The disunity of rights and responsibility always lead to some issues of fraud, the insurance company also have corrupt phenomenon. This article gives a brief analysis on how to check these corrupt phenomenon that hidden deeply.

關(guān)鍵詞:保險公司內(nèi)部舞弊;截留;虛列;每種舞弊現(xiàn)象審計的探析

Key words: internal fraud in insurance company;interception;virtual listed;analysis of each fraud audit

中圖分類號:F271 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)28-0069-01

0引言

每一個行業(yè)每一個單位只要所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,而所有權(quán)又監(jiān)督不到位,那么部分內(nèi)部控制會起不到約束作用,于是這種單位變成了滋生舞弊的溫床,只要經(jīng)營者想去做,就會有舞弊事情發(fā)生。保險公司同樣屬于公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的體制,保險公司的重業(yè)務(wù)發(fā)展,輕內(nèi)部管理,也加大了舞弊的可能性。當(dāng)環(huán)境形成了舞弊所需各種條件后,不被發(fā)現(xiàn)的誘惑使企業(yè)舞弊的沖動會變得強烈起來。尤其是保險公司的三級機構(gòu),并不是上層經(jīng)營管理者關(guān)注的重點,因此其中的舞弊現(xiàn)象最為常見。所以如何審計才能保證保險公司內(nèi)部的舞弊現(xiàn)象能夠徹底查出,是審計部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題。

1保險公司內(nèi)部的舞弊現(xiàn)象

1.1 截留零星收入,私用或截留作為部門的小金庫①單證及行銷輔助品款項截留,個險部門的綜合內(nèi)勤向人出售單證和行銷輔助品,向人集中收取款項后不向財務(wù)部交款,而是私用或截留作為部門費用。②向人收取的培訓(xùn)資料費截留,新人上崗前培訓(xùn),向新人收取一定的費用,截留私用或作為部門的小金庫。③向人收取的門票收入及其他收入截留,組織召開產(chǎn)說會或創(chuàng)說會,向人收取門票費用,支付商家后剩余的款項不交至財務(wù),截留私用或作為部門的小金庫。

1.2 部分消費事項的回扣截留統(tǒng)一采購要比零散的價格便宜,如統(tǒng)一體檢等事項要比零散的體檢價格便宜,但這種批量價格都是雙方商談的結(jié)果,并沒有明碼標(biāo)價。因此就有了實際價格與表面價格操縱的空間。還有大額的職場裝修實際也存在一定的價格空間。裝修商為攬工程,以合同價格為表面價格,實際在表面價格內(nèi)分一部分給有關(guān)人員作為回扣,于是就形成了。

1.3 虛列支出組織培訓(xùn)及發(fā)生其他支出時支付一定的稅款后,讓供應(yīng)商虛列數(shù)量或調(diào)增價格,增加費用發(fā)生時的金額,偽造相關(guān)的手續(xù),通過這種方式來侵占公司資金。

上述舞弊的審核除了零星收入審計線索比較明顯外,其余的兩種舞弊相對來說是比較隱蔽的,如果只是從憑證表面上來看是看不出端倪的。因為舞弊是一種故意行為,審計人員僅靠推理作根據(jù)去推斷與舞弊有關(guān)的事實是不行的,這決定了舞弊審計不可能像財務(wù)報表審計那樣僅停留在論斷階段,它應(yīng)該是一種發(fā)現(xiàn)性的審查活動。由于舞弊審計是發(fā)現(xiàn)性的而非論斷性的審查活動,舞弊性質(zhì)又是比較嚴(yán)重的,舞弊審計必須獲得強有力的證據(jù)支持,它要查找舞弊的事實證據(jù),確定舞弊的具體細(xì)節(jié)及舞弊行為帶來的損失和影響。因此保險公司的內(nèi)部審計實際上也需要審計人員的知識面廣,不僅僅要懂會計、審計,還要懂業(yè)務(wù)、計算機等知識。那么如何將這些舞弊現(xiàn)象一一水落石出呢?我們可做如下探討:審計人員在審計每個項目時以及在整個審計過程中都要保持高度的職業(yè)懷疑精神,哪里是最薄弱的環(huán)節(jié),哪些人有機會利用這些薄弱環(huán)節(jié)。

2對保險公司內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的深入探討

2.1 零星收入的審核①單證零星收入的審核:首先看業(yè)務(wù)部門有沒有清楚的臺帳,如果有清楚的臺帳,再和上交財務(wù)的款項一對比便知有無舞弊事項及舞弊金額的多少;如果沒有清楚的臺帳,需要采用以下方法:a:橫向?qū)Ρ确?同等規(guī)模的基層機構(gòu)單證收入每年大約是多少,而目標(biāo)機構(gòu)的本年度收入是多少,通過對比單證收入,發(fā)現(xiàn)懸殊金額,如果有,業(yè)務(wù)部門有沒有合理的解釋?來推測是否有單證收入舞弊現(xiàn)象。b:縱向?qū)Ρ确?與以前年度相比,基層機構(gòu)單證收入是什么趨勢,目標(biāo)年度相對以前年度有多大差異。c:從領(lǐng)用入手:從查機構(gòu)大庫入手,看業(yè)務(wù)部門本年度共領(lǐng)用多少單證,從業(yè)務(wù)部門查本年度免費發(fā)放單證多少,領(lǐng)用單證款項減去免費發(fā)放單證費用就是應(yīng)當(dāng)上交財務(wù)的零星收入。如若差異很大,則必有舞弊,以此確定有無舞弊或舞弊額度。

②截留或私吞向人收取的培訓(xùn)資料費:該類收入應(yīng)與本年度新上崗人數(shù)相關(guān)。審計可從業(yè)務(wù)部查明本年度新增人數(shù),再與交至財務(wù)的款項進(jìn)行核對,如果差異較大,則存在舞弊可能。該類舞弊在賬面上是不露痕跡的,因為一般保險公司沒有明確規(guī)定收取款項事宜,這給業(yè)務(wù)部門留下了推辭的機會。該類審計必須從業(yè)務(wù)員入手,查本年度上崗但財務(wù)上沒交押金的資料,再找業(yè)務(wù)員核實,便會水落石出。

③向人收取的產(chǎn)說會費用等其他費用,該類費用與其他機構(gòu)的同類費用不存在可比性,應(yīng)主要通過查明細(xì)帳,看上交的金額,并且與業(yè)務(wù)員核實是否收取及收取的標(biāo)準(zhǔn)及次數(shù)。向多人核實可以更有力提供這方面的證據(jù)。

2.2 回扣舞弊該類舞弊隱蔽性極強,局外人是不明白其中就里的。因為有回扣的費用表面上與一般的費用沒有什么明顯的差異。供應(yīng)商為了得到這項業(yè)務(wù),常常配合做足表面文章,該類舞弊金額隨經(jīng)濟事項的金額大小有關(guān),因此大額的采購與裝修是該類舞弊審計的重點。一般保險公司都會規(guī)定進(jìn)行三家比價,各部門經(jīng)理參與定價,所以應(yīng)從這方面著手。詢問各部門是否參與三家比價,詢問所定價格與比價相比是否有提高,所定供應(yīng)商是否是當(dāng)時三家比價中最合理的那一家。如果不是,則存在舞弊可能。再次是搜尋其他商家的同類質(zhì)量同批量的報價,查看實際執(zhí)行是否與其他商家報價存在較大偏差。再與實際經(jīng)辦人員進(jìn)行核實選擇這家商家的理由,有了與其他商家的對比,便可從實際經(jīng)辦人員的理由中察出端倪。

2.3 虛列費用類舞弊

2.3.1 價格上虛列該類費用可通過縱向時間上、橫向其他機構(gòu)對比,隨著時間的增長物價會有所增長,但不會是某地區(qū)特有的增長,所以通過與其他機構(gòu)的價格相比,找出其中差異大的項目,然后在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行詢價,便可查出價格是否有了虛增。