前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債表基本要素文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來(lái)啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

1673年的法國(guó)商事政令被譽(yù)為近代商法的起始點(diǎn)。在其中首次規(guī)定了商人必須每期記錄賬簿和每?jī)赡昃幹曝?cái)產(chǎn)目錄（第三章第1條和第8條），同時(shí)還規(guī)定不能償還債務(wù)時(shí)，如果沒(méi)有賬簿記錄將被視為欺詐處以死刑（第十一章第11條和12條）。這一法令本身并沒(méi)直接規(guī)定編制和評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表，但卻由此標(biāo)志著會(huì)計(jì)法治的開(kāi)始。也有會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，商業(yè)賬簿和財(cái)產(chǎn)目錄是為了保護(hù)債權(quán)人的利益用于反映財(cái)產(chǎn)狀況和盈利狀況的工具，這和后來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債表有相同的目的和任務(wù)。1861年的德國(guó)普通商法具有德國(guó)全國(guó)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)法的性質(zhì)，其中規(guī)定：所有商人具有把自己的全部交易和財(cái)產(chǎn)狀況在賬簿上清楚記錄的義務(wù)（第28條第1款）；具有編制開(kāi)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和年度資產(chǎn)負(fù)債表的義務(wù)（第29條第1款）；具有保管交易單據(jù)和商業(yè)賬簿的義務(wù)（第28條第2款，第33條），等等。這一法律與法國(guó)商事政令在強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表要反映財(cái)產(chǎn)狀況和盈利狀況方面是一致的，不同之處在于后者更強(qiáng)調(diào)財(cái)產(chǎn)的量度。

奧伯布林克曼進(jìn)一步把古典靜態(tài)會(huì)計(jì)和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)作為對(duì)立的兩種觀念分成三個(gè)小階段。對(duì)于古典靜態(tài)會(huì)計(jì)的第一階段（1861年從德國(guó)普通商法到1926年休馬倫巴哈學(xué)說(shuō)的產(chǎn)生），他總結(jié)為4個(gè)特征：保護(hù)債權(quán)人和基于客觀性的市場(chǎng)價(jià)值的重視；忽視對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)的未來(lái)市場(chǎng)價(jià)值的評(píng)價(jià)；將折舊理解為市場(chǎng)價(jià)值的減少；輕視資產(chǎn)負(fù)債表代表企業(yè)未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ挠^點(diǎn)，但強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的評(píng)價(jià)。在古典靜態(tài)會(huì)計(jì)的第二個(gè)階段（休馬倫巴哈學(xué)說(shuō)的產(chǎn)生和確立時(shí)期），休馬倫巴哈對(duì)靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表特征的解釋是：把財(cái)產(chǎn)量度作為第一任務(wù)，而把盈利量度作為次要的任務(wù)。在古典靜態(tài)會(huì)計(jì)的第三個(gè)階段（靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表理論作為管理經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展，休馬倫巴哈學(xué)說(shuō)對(duì)公司法制定產(chǎn)生影響的時(shí)期），代表人物特爾弗恩（A.terVehn）和盧克特爾（W.leCoutre），他們依據(jù)休馬倫巴哈學(xué)說(shuō)，走向管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究，提出靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的計(jì)算應(yīng)該考慮為實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，結(jié)合資本保持推算可能的可用于分配（消費(fèi)）的利潤(rùn)。進(jìn)入現(xiàn)代靜態(tài)會(huì)計(jì)時(shí)期，由于1965年德國(guó)公司法規(guī)定禁止自創(chuàng)商譽(yù)資產(chǎn)化、嚴(yán)格限制準(zhǔn)備金的提取以及其他計(jì)算項(xiàng)目的限制，產(chǎn)生了種種靜態(tài)論的解釋。例如：靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表在反映資產(chǎn)狀況的同時(shí)可以用于盈利預(yù)測(cè)；靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)了企業(yè)是否破產(chǎn)的信息；靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表具有可驗(yàn)證性特點(diǎn)等。有影響的觀點(diǎn)是瑪克斯特（A.Moxter）認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目應(yīng)以防止破產(chǎn)為目的用個(gè)別資產(chǎn)的清算價(jià)格表示，并區(qū)分期末決算日已實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)增加和未實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)增加。

對(duì)于古典動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的第一階段，奧伯布林克曼也總結(jié)為4個(gè)特征：首次將期間成果的計(jì)算作為資產(chǎn)負(fù)債表的任務(wù)；由于鐵路運(yùn)輸公司的固定資產(chǎn)比重大，用現(xiàn)行成本評(píng)價(jià)被重視；強(qiáng)調(diào)凈利潤(rùn)的計(jì)算；脫離客觀真實(shí)價(jià)值（如主張用個(gè)人主觀價(jià)值、營(yíng)業(yè)價(jià)值等）。在古典動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的第二階段，休馬倫巴哈對(duì)動(dòng)態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表特征的解釋是：第一任務(wù)是計(jì)算損益，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的構(gòu)成看成是作為損益發(fā)生的原因進(jìn)行成本分配的結(jié)果，同時(shí)為了計(jì)算損益應(yīng)遵循一致性、一貫性、比較性等原則。古典動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的第三個(gè)階段是休馬倫巴哈的動(dòng)態(tài)觀在理論與實(shí)務(wù)中普及的時(shí)期，特別是影響了1965年的公司法的制定。進(jìn)入現(xiàn)代動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)時(shí)期，首先值得一提的是繼承休馬倫巴哈的動(dòng)態(tài)觀的萊夫松（U.Leffson）的貢獻(xiàn)，他從宏觀經(jīng)濟(jì)目的和企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)的立場(chǎng)上來(lái)看待資產(chǎn)負(fù)債表，提出正確性、誠(chéng)實(shí)性、明了性、完整性的會(huì)計(jì)原則，將利潤(rùn)、自有資本和他人資本的關(guān)系的信息作為損益計(jì)算的目的。在1985年的商法中，關(guān)于償債準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用的規(guī)定，明顯帶有動(dòng)態(tài)的傾向。特別是持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)，更是動(dòng)態(tài)論的觀念。

需要特別說(shuō)明的是，與休馬倫巴哈同一時(shí)代的美國(guó)的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)理論，其代表人物當(dāng)屬巴頓（WilliamAndrewPaton）。他在1922年出版的《會(huì)計(jì)理論》指出，會(huì)計(jì)的目的是提供經(jīng)營(yíng)管理有用的信息，不僅是為了進(jìn)行損益計(jì)算，而且要反映資產(chǎn)價(jià)值的流向，因而，會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)主體流入和流出的價(jià)值，即價(jià)值流量。有人把巴頓的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)觀稱為“流量理論”。

對(duì)靜態(tài)會(huì)計(jì)和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)

（一）關(guān)于靜態(tài)會(huì)計(jì)

無(wú)論是古典靜態(tài)會(huì)計(jì)還是現(xiàn)代靜態(tài)會(huì)計(jì)，主要是以資產(chǎn)負(fù)債表為中心，旨在反映資產(chǎn)和資本的狀態(tài)，把資產(chǎn)計(jì)算作為資產(chǎn)負(fù)債表的主要目的，也視同會(huì)計(jì)的目的。

筆者認(rèn)為，靜態(tài)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展是歷史的產(chǎn)物。因?yàn)闀?huì)計(jì)對(duì)象從單式簿記時(shí)的財(cái)產(chǎn)演變到復(fù)式簿記時(shí)的資產(chǎn)和權(quán)益，基本目的從單純記錄財(cái)產(chǎn)的狀態(tài)發(fā)展到受托資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的明確、權(quán)益價(jià)值的界定等，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果始終是會(huì)計(jì)反映的主要信息。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表反映的信息是經(jīng)營(yíng)一段時(shí)期后各表內(nèi)項(xiàng)目一個(gè)時(shí)點(diǎn)的余額，因此其“靜止”的特征是明顯的。但筆者進(jìn)一步認(rèn)為，無(wú)論是以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的哪個(gè)為中心，還是近幾十年出現(xiàn)的現(xiàn)金流量表，都脫離不了靜態(tài)會(huì)計(jì)的框框。也就是說(shuō)，即使現(xiàn)在靜態(tài)會(huì)計(jì)也是會(huì)計(jì)的主流。其特點(diǎn)是：

1.會(huì)計(jì)信息的表達(dá)形式是靜止的。不僅資產(chǎn)負(fù)債表反映的是一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)，損益表雖說(shuō)通過(guò)期間的收入和費(fèi)用的計(jì)算可以分析出一些動(dòng)態(tài)的信息，但表內(nèi)各項(xiàng)目實(shí)際上仍然是一個(gè)時(shí)期的總量或累計(jì)量，這些匯總的數(shù)字并不能直接揭示動(dòng)態(tài)的過(guò)程；現(xiàn)金流量表也存在同樣的問(wèn)題。

2.會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容是靜止的東西。會(huì)計(jì)的對(duì)象只是不能自行改變使用價(jià)值的“死”的物體及其價(jià)值歸屬，因此無(wú)論會(huì)計(jì)以何種表為中心，都只會(huì)提供出靜態(tài)的信息。這是最根本的。

3.會(huì)計(jì)信息的提供方式是靜止的。由于采用的手工處理，或者即使使用計(jì)算機(jī)也只是解決手工處理的繁瑣問(wèn)題，最終以年度或其他會(huì)計(jì)期間提供出來(lái)的信息，也只能是靜態(tài)的。

4.另外，人們的會(huì)計(jì)觀念也長(zhǎng)期停留在靜止的思維定式上。就是說(shuō)，人們已經(jīng)習(xí)慣于物本會(huì)計(jì)的信息和定期會(huì)計(jì)的信息，覺(jué)得動(dòng)態(tài)的必要性不大或干脆沒(méi)有。

總之，限于歷史條件和認(rèn)識(shí)的局限，靜態(tài)會(huì)計(jì)還將相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期占據(jù)會(huì)計(jì)的主流。

（二）關(guān)于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)

以往學(xué)者所指的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)就是以損益表為中心，旨在揭示損益形成的原因，把損益計(jì)算作為資產(chǎn)負(fù)債表的目的，也視同會(huì)計(jì)的目的。

筆者認(rèn)為，在休馬倫巴哈時(shí)代，乃至?xí)?jì)形成的初期，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與對(duì)外提供還是作為會(huì)計(jì)發(fā)展的重要標(biāo)志，能從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)來(lái)考察資產(chǎn)負(fù)債表（會(huì)計(jì)）問(wèn)題，已經(jīng)是會(huì)計(jì)學(xué)家了不起的遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)了，限于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的狀態(tài)，他也不可能勾畫出真正的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)。換句話說(shuō)，無(wú)論是古典或是現(xiàn)代的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)，都不是真正意義上的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)。因?yàn)閾p益表內(nèi)各項(xiàng)目是一個(gè)時(shí)期的總量或累計(jì)量，這些匯總的數(shù)字并不能直接揭示動(dòng)態(tài)的過(guò)程，只能說(shuō)他們?cè)噲D通過(guò)損益表乃至資產(chǎn)負(fù)債表的信息分析出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)特征。如休馬倫巴哈（1926）指出的：“對(duì)損益計(jì)算發(fā)揮作用的資產(chǎn)負(fù)債表具有完全不同的職能。從用數(shù)據(jù)再現(xiàn)運(yùn)動(dòng)的一瞬間去把握資產(chǎn)負(fù)債表表示的一種狀態(tài)只是一個(gè)方面。更重要的是，在這里不是對(duì)這一狀態(tài)的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，而是對(duì)更多的瞬間產(chǎn)生的運(yùn)動(dòng)的認(rèn)識(shí)問(wèn)題。我們要把握的運(yùn)動(dòng)，在這里指各種力的作用，即一方面是力的支撐，而另一方面是力的消耗——付出的作用。基于這樣一種力的作用認(rèn)識(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表，我們稱之為動(dòng)態(tài)的。

依筆者的設(shè)想，真正意義上的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)應(yīng)具有以下要素：

1.把人的活動(dòng)或行為作為主導(dǎo)要素。因?yàn)橹挥腥说幕顒?dòng)才能使資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生流動(dòng)，收入和費(fèi)用也是人的活動(dòng)引起的。因此，必須把人的行為與價(jià)值信息結(jié)合起來(lái)反映，信息才是真正動(dòng)態(tài)的。反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)——人的活動(dòng)——行為過(guò)程，才是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的最本質(zhì)的要求和特征。

2.會(huì)計(jì)信息的表達(dá)和提供的適時(shí)性。即以任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)為基礎(chǔ)，連續(xù)生成的會(huì)計(jì)報(bào)表，就可以說(shuō)是動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)信息。因此要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)、多媒體動(dòng)態(tài)視頻點(diǎn)播技術(shù)（VOD技術(shù)）等現(xiàn)代化的技術(shù)手段，建立會(huì)計(jì)信息倉(cāng)庫(kù)、會(huì)計(jì)頻道，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的隨時(shí)表達(dá)和互動(dòng)提供，信息使用者如看互動(dòng)電視一樣，可以閱讀動(dòng)態(tài)的價(jià)值信息。

3.建立動(dòng)態(tài)立體的會(huì)計(jì)思維模式。即從認(rèn)識(shí)上轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)的印象，觀念中要通過(guò)會(huì)計(jì)信息的閱讀，還原經(jīng)濟(jì)活動(dòng)立體空間中進(jìn)行的現(xiàn)實(shí)，理解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)動(dòng)的過(guò)程。

總之，動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以人為主體的價(jià)值流動(dòng)的過(guò)程及其結(jié)果。

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的新模式——三維會(huì)計(jì)

（一）從靜態(tài)會(huì)計(jì)向動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)提升的理由與意義

哲學(xué)原理告訴我們，運(yùn)動(dòng)是標(biāo)志一切事物、現(xiàn)象的變化及其過(guò)程的哲學(xué)范疇；靜止是運(yùn)動(dòng)的特殊狀態(tài)，是標(biāo)志事物運(yùn)動(dòng)在一定條件下，一定范圍內(nèi)處于暫時(shí)的穩(wěn)定、平衡狀態(tài)的哲學(xué)范疇。辯證唯物主義認(rèn)為，運(yùn)動(dòng)是事物的固有的性質(zhì)和存在方式，是絕對(duì)的和無(wú)條件的。但辯證唯物主義并不否認(rèn)靜止的存在，認(rèn)為靜止是運(yùn)動(dòng)的一種特殊狀態(tài)。事物在如下情況下可視為靜止的：物體在某條件下沒(méi)有發(fā)生機(jī)械運(yùn)動(dòng)；在一定的參考系內(nèi)，物體間的平衡沒(méi)有被打破；事物在量變的范圍內(nèi)，沒(méi)有發(fā)生質(zhì)變，仍為其自身。由此可見(jiàn)，事物的靜止是有條件的、暫時(shí)的、相對(duì)的，只是運(yùn)動(dòng)的一種特殊狀態(tài)。條件一經(jīng)打破，靜止便不復(fù)存在。運(yùn)動(dòng)本身是無(wú)條件的、永恒的、絕對(duì)的。相對(duì)靜止的存在有重要的現(xiàn)實(shí)意義。靜止是運(yùn)動(dòng)的量度，正是相對(duì)靜止的存在才使得事物有著確定的性質(zhì)和確定的形態(tài)，才能被人們認(rèn)識(shí)和利用。而要計(jì)算物體，就必須選擇一定的參考系作為靜止的框架。靜止是形形的事物存在和發(fā)展的條件。運(yùn)動(dòng)是產(chǎn)生這些新生事物的根源，靜止則是這些新生事物得以存在和發(fā)展的根本條件。運(yùn)動(dòng)和靜止是對(duì)立的統(tǒng)一。一方面，無(wú)所謂絕對(duì)的運(yùn)動(dòng)就無(wú)所謂相對(duì)的靜止；另一方面，沒(méi)有相對(duì)的靜止就不能確定是什么東西在運(yùn)動(dòng)以及它以什么方式運(yùn)動(dòng)，也就無(wú)所謂絕對(duì)的運(yùn)動(dòng)。靜止和運(yùn)動(dòng)這種對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系表現(xiàn)為事物的運(yùn)動(dòng)是間斷性和連續(xù)性的統(tǒng)一。新晨

將哲學(xué)理論運(yùn)用到會(huì)計(jì)中，可以發(fā)現(xiàn)，正是由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的運(yùn)動(dòng)的絕對(duì)性、靜止的相對(duì)性以及靜止是運(yùn)動(dòng)的特殊狀態(tài)，才得出這樣的結(jié)論：既然以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為對(duì)象，那么動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)才是會(huì)計(jì)的絕對(duì)形式，靜態(tài)會(huì)計(jì)是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的特殊狀態(tài)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將靜態(tài)會(huì)計(jì)作為主流會(huì)計(jì)，大大地違背了運(yùn)動(dòng)和靜止的原理，是形而上學(xué)地把靜止的相對(duì)性夸大為絕對(duì)性的表現(xiàn)。因此，我們有必要把靜態(tài)會(huì)計(jì)提升為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)，這實(shí)際上也包含了靜態(tài)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。其意義是：

1.抓住了作為會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)特征。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是運(yùn)動(dòng)的多樣性和靜止的單一性的統(tǒng)一，是運(yùn)動(dòng)的絕對(duì)性和靜止的相對(duì)性的統(tǒng)一。靜態(tài)會(huì)計(jì)將人的主體活動(dòng)剝離出去，甚至連將高級(jí)的、復(fù)雜的生命運(yùn)動(dòng)等同于簡(jiǎn)單的、低級(jí)的機(jī)械運(yùn)動(dòng)是連近代機(jī)械唯物主義都不如，而只有動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)，才能將人的能動(dòng)活動(dòng)納入進(jìn)來(lái)，徹底實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)統(tǒng)一”。

2.有助于管理當(dāng)局和一般員工適時(shí)控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)連續(xù)進(jìn)行的瞬間變化的過(guò)程，靜態(tài)會(huì)計(jì)將這一過(guò)程劃分成較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間并進(jìn)而提供靜止的信息，無(wú)法提供控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程的有時(shí)效性的信息。動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)盡可能解決這一缺陷，利用計(jì)算機(jī)通訊等技術(shù)，既可以提供累計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果，也可以提供任一期間、任一時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息，既使管理當(dāng)局能據(jù)以做出及時(shí)的指揮協(xié)調(diào)，又使行為者本人及時(shí)自我調(diào)整。

3.有利于充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性，實(shí)現(xiàn)人權(quán)會(huì)計(jì)的要求。由于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)提供了每個(gè)人的行為狀態(tài)、個(gè)人貢獻(xiàn)的個(gè)性化信息，就避免了行為者的“搭便車”心理，也使得人力資本產(chǎn)權(quán)利益具有落實(shí)的信息基礎(chǔ)。

4.有助于分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的根本原因。由于將價(jià)值信息與其導(dǎo)致主體聯(lián)系起來(lái)，分析評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也就很容易查明具體由誰(shuí)造成、在什么環(huán)節(jié)造成等的原因，避免了靜態(tài)會(huì)計(jì)通過(guò)物的信息去人為推測(cè)、判斷帶來(lái)的誤差和不便。

5.有助于信息使用者判斷企業(yè)發(fā)展的潛力，做出科學(xué)的投資決策。信息使用者通過(guò)動(dòng)態(tài)信息的分析，可以明確企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)在的表現(xiàn)，進(jìn)而推出未來(lái)企業(yè)的趨勢(shì)。因?yàn)閯?dòng)態(tài)的連續(xù)性信息更易于判斷發(fā)展方向。

第2篇

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債觀；收入費(fèi)用觀；或有事項(xiàng)；所得稅

會(huì)計(jì)的基本要素有六個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，資產(chǎn)負(fù)債觀顧名思義就是是指以資產(chǎn)、負(fù)債的概念為基礎(chǔ)和核心，定義利潤(rùn)及其構(gòu)成要素。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，企業(yè)所有存量的變動(dòng)就成為其增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的最好且惟一的證據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，強(qiáng)調(diào)全面收益，收益由凈資產(chǎn)的期初期末余額之差產(chǎn)生。

資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為收益的本質(zhì)是某期間凈資產(chǎn)的增加，不考慮交易或非交易，只要引起凈資產(chǎn)變動(dòng)就確認(rèn)收益（所有者的投資及對(duì)其分配利潤(rùn)除外）。它不主張采用歷史成本，要求資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)應(yīng)當(dāng)著眼于資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了最有力的概述，是準(zhǔn)則制定過(guò)程中最合適的基礎(chǔ)。

資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀最本質(zhì)的差別就在于：資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，因此當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)，會(huì)產(chǎn)生收益；收入費(fèi)用觀則通過(guò)收入與費(fèi)用的直接配比來(lái)計(jì)量企業(yè)收益，按照收入費(fèi)用觀，會(huì)計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。

明確了解了資產(chǎn)負(fù)債觀的概念后就不難發(fā)現(xiàn)，在中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有很多方面都體現(xiàn)了這一觀點(diǎn)，下面就舉例具體說(shuō)明。

一、對(duì)于或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)經(jīng)確認(rèn)的或有事項(xiàng)首先應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項(xiàng)資產(chǎn)和（或）負(fù)債，作為計(jì)價(jià)的結(jié)果。其次才在利潤(rùn)表中反映相關(guān)損失（對(duì)不造成損失的或有事項(xiàng)則不需要在利潤(rùn)表中反映）。例如，A企業(yè)因或有事項(xiàng)而需承擔(dān)一項(xiàng)100萬(wàn)元的支出，同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，A企業(yè)還可以從己企業(yè)獲得58萬(wàn)元的賠償，且這項(xiàng)金額基本確定能收到。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)首先在資產(chǎn)負(fù)債表中分別確認(rèn)一項(xiàng)100萬(wàn)元的負(fù)債（“預(yù)計(jì)負(fù)債”）和一項(xiàng)58萬(wàn)元的資產(chǎn)（應(yīng)收帳款），作為計(jì)價(jià)的結(jié)果，還應(yīng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)42萬(wàn)元的損失（“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等）。這時(shí)，A企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中不僅反映凈資產(chǎn)減少了42萬(wàn)元，而且表明企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)增加了58萬(wàn)元、相關(guān)負(fù)債增加了100萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息更加豐富，而損益表中反映的42萬(wàn)元的損失僅僅是A企業(yè)計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債變化的一個(gè)副產(chǎn)品。

二、對(duì)于交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得和損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或直接計(jì)入所有者權(quán)益。例如，2009年8月15日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，這時(shí)乙公司股票收盤價(jià)為每股5.00元，甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，2009年12月31日（即資產(chǎn)負(fù)債表日）乙公司股票收盤價(jià)為每股5.30元，這時(shí)如果甲公司仍持有乙公司的股票，就應(yīng)該確認(rèn)本公司持有的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)為(5.30-5.00)×1000000=300000元，

會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)—乙公司股票—公允價(jià)值變動(dòng) 300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—乙公司股票 300000

因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為企業(yè)的收益是期末凈資產(chǎn)高于期初凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額，因而對(duì)于企業(yè)持有的金融性質(zhì)的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，因公允價(jià)值變動(dòng)引起的未實(shí)現(xiàn)的損益(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差)確認(rèn)為當(dāng)期損益或直接進(jìn)入所有者權(quán)益。

三、存貨核算取消后進(jìn)先出法

因?yàn)楹筮M(jìn)先出法下，先發(fā)出的進(jìn)入成本的存貨是企業(yè)最近購(gòu)入的存貨，而資產(chǎn)負(fù)債表中反映的是企業(yè)較早購(gòu)進(jìn)的存貨，并非企業(yè)現(xiàn)實(shí)擁有的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債觀下，取消后進(jìn)先出法，目的就在于更加真實(shí)的反映企業(yè)所擁有的資源。

四、對(duì)于所得所的會(huì)計(jì)處理

這是在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀的最典型的體現(xiàn)。原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于所得稅的核算方法，既有應(yīng)付稅款法，又有納稅影響會(huì)計(jì)法，但不論哪種方法，都是收入費(fèi)用觀的具體體現(xiàn)。而現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》則統(tǒng)一規(guī)定：對(duì)于所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。兩種方法的區(qū)別在于：應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。即：所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其特點(diǎn)是：當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)，首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后，倒擠出利潤(rùn)表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

計(jì)算公式為：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債)－(期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn))

關(guān)于現(xiàn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)總結(jié)起來(lái)就是：在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，首先要求確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。所謂計(jì)稅基礎(chǔ)，是面向未來(lái)而言的，簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是按照資產(chǎn)、負(fù)債未來(lái)能否在稅前列支的金額進(jìn)行計(jì)量。賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，則構(gòu)成企業(yè)在未來(lái)的一項(xiàng)權(quán)利或義務(wù)。按照資產(chǎn)和負(fù)債的定義，分別確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。這正是資產(chǎn)負(fù)債觀的具體體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

第3篇

［關(guān)鍵詞］資產(chǎn)負(fù)債觀 收入費(fèi)用觀 存貨 金融工具 所得稅

一、資產(chǎn)負(fù)債觀的內(nèi)涵

資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量。然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。資產(chǎn)負(fù)債觀是指以資產(chǎn)、負(fù)債的概念為基礎(chǔ)和核心，定義利潤(rùn)及其構(gòu)成要素。

資產(chǎn)負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，強(qiáng)調(diào)全面收益，認(rèn)為收益的本質(zhì)是某期間凈資產(chǎn)的增加，它不主張采用歷史成本，要求資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)應(yīng)當(dāng)著眼于資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了最有力的概述，是準(zhǔn)則制定過(guò)程中最合適的基礎(chǔ)。

二、資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的體現(xiàn)

1.會(huì)計(jì)要素的定義

資產(chǎn)負(fù)債觀首先要求定義資產(chǎn)和負(fù)債，再以資產(chǎn)和負(fù)債這兩項(xiàng)最基本要素的變動(dòng)來(lái)定義其他要素。新準(zhǔn)則一切從資產(chǎn)、負(fù)債的定義及其變動(dòng)出發(fā)，通過(guò)對(duì)其變動(dòng)原因和具體變動(dòng)項(xiàng)目金額的確認(rèn)與計(jì)量，真實(shí)公允地反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況。

2.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)中取消了后進(jìn)先出法

從資產(chǎn)負(fù)債觀的角度分析，由于先購(gòu)入的存貨形成期末的留存，形成資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，該存貨項(xiàng)目反映早期的成本水平，不能反映當(dāng)期存貨的市場(chǎng)價(jià)值，所以取消后進(jìn)先出法不僅是由于實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的不一致。。但從收人費(fèi)用觀的角度分析，后進(jìn)先出法能更好地體現(xiàn)配比原則，因?yàn)楹筚?gòu)進(jìn)的存貨先銷售，形成銷售成本，銷售成本更接近當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)值，和收人的配比效果更好。

3.所得稅準(zhǔn)則中的運(yùn)用

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擺脫了原來(lái)所得稅核算中收人費(fèi)用觀所帶來(lái)的不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)的調(diào)整項(xiàng)目。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確定是資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的最好例證。除以上各交易、事項(xiàng)外，新準(zhǔn)則體系中資產(chǎn)負(fù)債觀的運(yùn)用還表現(xiàn)在其他很多方面，如企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；無(wú)形資產(chǎn)研究階段的支出費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段的支出符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的可以資本化。

三、資產(chǎn)負(fù)債觀理論與收入費(fèi)用觀理論具體差異

1.兩種理論在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)思想上的差異

資產(chǎn)負(fù)債觀下，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先要定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債或其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債造成影響的確認(rèn)與計(jì)量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)與計(jì)量收益。收入費(fèi)用觀理論則要求以收入費(fèi)用觀作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想。具體而言，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，首先要關(guān)注的是與某類交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接計(jì)量，然后再根據(jù)兩者的比較來(lái)確認(rèn)收益。

2.兩種理論在會(huì)計(jì)目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)上的不同

在資產(chǎn)負(fù)債觀理論的指導(dǎo)下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系以資產(chǎn)負(fù)債表為核心，利潤(rùn)表只是作為資產(chǎn)負(fù)債表收益總括信息的一個(gè)詳細(xì)說(shuō)明。在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于資產(chǎn)和負(fù)債的定義采用的是未來(lái)利益觀，資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值量反映的是資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的影響程度。在收入費(fèi)用觀理論的指導(dǎo)下，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中利潤(rùn)表處于核心的地位，而資產(chǎn)負(fù)債表則作為利潤(rùn)表的補(bǔ)充報(bào)表。收入費(fèi)用觀理論體現(xiàn)的主要是受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)，其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也主要是以可靠性為主。因此，資產(chǎn)負(fù)債觀理論體現(xiàn)的主要是決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)，其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也主要是以相關(guān)性為主。

3.兩種理論在會(huì)計(jì)要素的優(yōu)先地位上認(rèn)識(shí)不同

在資產(chǎn)負(fù)債觀理論下，資產(chǎn)和負(fù)債是會(huì)計(jì)要素中最核心、最重要的兩個(gè)要素。只要規(guī)范了資產(chǎn)和負(fù)債的定義，其他要素都可以通過(guò)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)定義。在收入費(fèi)用觀下，收益要素是優(yōu)先考慮的要素。在六大會(huì)計(jì)要素中，該理論要求首先定義收入與費(fèi)用要素，并在此基礎(chǔ)上定義利潤(rùn)要素。但資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益與收入、費(fèi)用要素沒(méi)有明確的聯(lián)系。

4.兩種理論在會(huì)計(jì)計(jì)量上的不同兩種理論在會(huì)計(jì)計(jì)量重心上存在差異。

在資產(chǎn)負(fù)債觀理論下，會(huì)計(jì)計(jì)量重心是資產(chǎn)的計(jì)量。資產(chǎn)是最為基本的會(huì)計(jì)要素，其他各要素的計(jì)量都從屬于資產(chǎn)的計(jì)量。資產(chǎn)計(jì)量強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的未來(lái)價(jià)值觀，而不是其歷史成本觀。但在收入費(fèi)用觀理論下，會(huì)計(jì)計(jì)量的重心是收益確定。

5.兩種理論在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性上存在一定的差異。

在資產(chǎn)負(fù)債觀理論下，資產(chǎn)的未來(lái)價(jià)值觀必然要求資產(chǎn)的計(jì)量面向未來(lái)，引入現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值以及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性。但在收入費(fèi)用觀理論下，收益計(jì)量的核心地位使得資產(chǎn)的計(jì)量完全服務(wù)于收益的確定，服務(wù)于對(duì)企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的總結(jié)，由此必然會(huì)以歷史成本作為其主要計(jì)量屬性。

四、資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)

應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行收益計(jì)量能夠更好地關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量和運(yùn)營(yíng)效率，更加關(guān)注企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，以保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。資產(chǎn)負(fù)債觀側(cè)重信息的相關(guān)性，強(qiáng)調(diào)某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)、公允表達(dá)，但相關(guān)性并不排斥可靠性，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)相關(guān)信息反而能更好地體現(xiàn)信息的可靠性。資產(chǎn)負(fù)債觀是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化的表現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段不斷發(fā)展變化的會(huì)計(jì)環(huán)境，積極借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展過(guò)程中的有益經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀的理論深入研究，并將其作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)與完善的指導(dǎo)基礎(chǔ)，加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際協(xié)調(diào)的步伐。

參考文獻(xiàn):

[1]李勇:資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀比較研究:美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)與啟示.會(huì)計(jì)研究,2005 年第 12 期