前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)審計(jì)技術(shù)和方法文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來(lái)啟發(fā)，助您在寫(xiě)作的道路上更上一層樓。

第1篇

審計(jì)技術(shù)和方法是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法體系是在原始的查賬基礎(chǔ)上從低級(jí)到高級(jí)，從不完備到較完備逐漸發(fā)展起來(lái)的。審計(jì)技術(shù)和方法變革的根本動(dòng)力是基于評(píng)價(jià)內(nèi)容日益復(fù)雜的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀(guān)要求。歸納起來(lái)，審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)（古代至20世紀(jì)四十年代末期）；系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20世紀(jì)五十年代初期至八十年代末期）；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20世紀(jì)八十年代末期至現(xiàn)在）。

（一）賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)。賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員為了查錯(cuò)防弊，以審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要審計(jì)內(nèi)容和過(guò)程的審計(jì)思路。在這種思路下，審計(jì)基本沒(méi)有重點(diǎn)或重點(diǎn)環(huán)節(jié)。顯然，審計(jì)工作的早期，這種思路是行得通的。

隨著審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化，這種思路便越來(lái)越顯現(xiàn)出其局限性，主要表現(xiàn)在：1、這種審計(jì)技術(shù)和方法耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類(lèi)會(huì)計(jì)文件的形成，及其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過(guò)程，對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)檢查是一項(xiàng)繁重復(fù)雜的工作。在大型企業(yè)中即使進(jìn)行10%的抽查，也意味著要進(jìn)行成千上萬(wàn)次核對(duì)、計(jì)算等。而這一艱巨的重復(fù)性勞動(dòng)的目標(biāo)則是為了尋找一個(gè)可能根本就不存在的技術(shù)性記賬錯(cuò)誤；2、即使采用有限制的抽查技術(shù)，但由于對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不了解，也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問(wèn)題項(xiàng)目的事件；3、由于以交易為基礎(chǔ)的審計(jì)工作主要都是圍繞著交易開(kāi)展的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤，對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術(shù)性錯(cuò)誤或舞弊的情況，也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

（二）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。該審計(jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處，找出問(wèn)題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍；對(duì)內(nèi)部控制制度有效之處，則可縮小其檢查范圍或簡(jiǎn)化其審計(jì)程序。在這種審計(jì)模式下，是否檢查憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都不再是毫無(wú)目的的大海撈針，而是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)的一大突破，主要表現(xiàn)在：1、通過(guò)了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施，確定審計(jì)的重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率；2、對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測(cè)試，即實(shí)施“控制測(cè)試”程序，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；3、對(duì)改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見(jiàn)，通常的做法是向管理當(dāng)局提交管理建議書(shū)。

由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身所具有的局限性，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法也不是萬(wàn)能。如它對(duì)無(wú)規(guī)律的業(yè)務(wù)就很難發(fā)揮作用。在實(shí)踐中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，以系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計(jì)方法存在著一種危險(xiǎn)的趨勢(shì)，即由于審計(jì)人員特別強(qiáng)調(diào)對(duì)于系統(tǒng)的檢查，因而給管理部門(mén)造成錯(cuò)覺(jué)，認(rèn)為控制方面的缺陷只能用控制來(lái)彌補(bǔ)，這就容易形成為了控制系統(tǒng)而加強(qiáng)控制的狀況，其結(jié)果是控制系統(tǒng)的確是加強(qiáng)了，但是系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果并沒(méi)有得到改進(jìn)，造成這種危險(xiǎn)趨勢(shì)的根本原因是，在強(qiáng)調(diào)控制系統(tǒng)的同時(shí)忽略了人的因素。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在一項(xiàng)更大的無(wú)法解決的致命弱點(diǎn)，那就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)模式?jīng)]有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，沒(méi)有為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指南和幫助，而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。在當(dāng)今這個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大爆炸的時(shí)代，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)人員考慮的首要因素，因此系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必然要被更適合現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境的新的審計(jì)模式所代替，那就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)技術(shù)和方法從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)的種子實(shí)際上已經(jīng)埋下了。因?yàn)楫?dāng)時(shí)大多采用測(cè)試和抽查的方式進(jìn)行審計(jì)。也就是說(shuō)審計(jì)人員是用檢查一部分事項(xiàng)取得的證據(jù)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)，這就必然存在意見(jiàn)偏差的可能性，一旦不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成損失，審計(jì)人員就有可能承擔(dān)賠償責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此產(chǎn)生了。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，確定審計(jì)性質(zhì)、范圍和時(shí)間的一種審計(jì)思路。它要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行分析。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按審計(jì)發(fā)展模式可以分兩個(gè)階段：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過(guò)程，使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。因此，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處，但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的，而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的；2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同。在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀(guān)層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴(lài)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所做的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解；3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法不同。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀(guān)察、檢查、函證、詢(xún)問(wèn)、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀(guān)上要求大量使用分析性程序來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報(bào)表分析上。而在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行?，分析性程序成為最重?的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開(kāi)始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

二、我國(guó)審計(jì)技術(shù)和方法的現(xiàn)實(shí)選擇與趨勢(shì)

在我國(guó)現(xiàn)階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計(jì)模式：一是以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式。此法一般適用于資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散的上市公司、跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)；二是以賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式。該法適用于中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)范圍單一，管理層次較少。但采用何種模式，都應(yīng)該在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

為了適應(yīng)社會(huì)需求和審計(jì)目標(biāo)的變化，引用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已是大勢(shì)所趨。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種更先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，必然會(huì)在審計(jì)中成為主流審計(jì)技術(shù)和方法。在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已被會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛采用，取得了顯著的成效。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變表明我國(guó)審計(jì)將要經(jīng)歷西方發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展歷程，所以我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是大勢(shì)所趨。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]鄭子遠(yuǎn).現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的背景以及特點(diǎn)分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2011.11.

第2篇

「關(guān)鍵詞　政府環(huán)境審計(jì)　現(xiàn)狀　發(fā)展趨勢(shì)　技術(shù)

當(dāng)環(huán)境問(wèn)題真正開(kāi)始威脅到人類(lèi)的生存時(shí)，學(xué)術(shù)界和政府部門(mén)都做出了反應(yīng)。在政府方面，不僅越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)，并且環(huán)境保護(hù)正日益成為各政府部門(mén)共同關(guān)注的焦點(diǎn)，很多過(guò)去被認(rèn)為與環(huán)境保護(hù)關(guān)系不大的部門(mén)正在逐漸承擔(dān)起有利于環(huán)境保護(hù)的職能。在學(xué)術(shù)界，為了回答人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)心和對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前景的擔(dān)憂(yōu)而出現(xiàn)了一門(mén)經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支學(xué)科———環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)，已產(chǎn)生了廣泛的，其在、審計(jì)學(xué)上的促進(jìn)了這些傳統(tǒng)學(xué)科對(duì)環(huán)境問(wèn)題的考慮。政府部門(mén)在環(huán)境保護(hù)上職能的加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域理論的發(fā)展，促成了政府環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。

一、政府環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生和定義

目前，與世界其他國(guó)家一樣，環(huán)境保護(hù)工作在具有廣泛的性：政府在創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的良性循環(huán)中，以可持續(xù)發(fā)展為基本原則，將環(huán)境保護(hù)貫穿到社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面以及政府各部門(mén)中；大量的生產(chǎn)、生活活動(dòng)都參與到促進(jìn)環(huán)境質(zhì)量的改善活動(dòng)中。

（一）政府環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生

審計(jì)機(jī)關(guān)作為綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)該并且能夠參與到環(huán)境保護(hù)這項(xiàng)社會(huì)性很強(qiáng)的工作中去，是因?yàn)檎h(huán)境審計(jì)作用的不可替代性和產(chǎn)生條件的成熟。

1 政府環(huán)境審計(jì)作用的不可替代性

自審計(jì)機(jī)關(guān)成立以后產(chǎn)生并發(fā)展了多項(xiàng)政府專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，政府環(huán)境審計(jì)只有具備了其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)沒(méi)有的功能，才有產(chǎn)生的必要；又因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)主管部門(mén)是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的當(dāng)然部門(mén)，政府環(huán)境審計(jì)還必須發(fā)揮這些部門(mén)所沒(méi)有的作用，才能在環(huán)境保護(hù)工作中具有獨(dú)立地位而不是這些部門(mén)工作的重復(fù)。

（1）促進(jìn)環(huán)境保護(hù)資金的有效使用

隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，中國(guó)環(huán)境保護(hù)工作日益得到各級(jí)政府的重視，用于環(huán)境保護(hù)方面的資金逐年增加。國(guó)家環(huán)境保護(hù)“十五”計(jì)劃預(yù)計(jì)“十五”期間全國(guó)環(huán)境保護(hù)投資共需7000億元，約占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的1. 3%，比“八五”、“九五”有較大提高（國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局，2002）。盡管環(huán)境保護(hù)投資的絕對(duì)數(shù)和占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的相對(duì)數(shù)都在逐年增加，但與嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資仍然是緊張的。這些環(huán)保投資大都用于解決緊迫的環(huán)境問(wèn)題、開(kāi)發(fā)關(guān)系國(guó)家生態(tài)環(huán)境安全的項(xiàng)目上，必須保證資金的使用效率和項(xiàng)目運(yùn)行的有效性。

雖然負(fù)責(zé)主管環(huán)境保護(hù)的政府部門(mén)，如國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局、國(guó)家林業(yè)局等，是監(jiān)督環(huán)保資金使用和效率的主要部門(mén)，但僅有這一層面的工作還是不夠的。除資金的管理者和使用者外，還應(yīng)該有獨(dú)立的第三方對(duì)環(huán)保資金的有效使用進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)社會(huì)評(píng)價(jià)資金使用、促進(jìn)資金管理者和使用者行為的合規(guī)、實(shí)現(xiàn)資金效益優(yōu)化的主要方式，在環(huán)保資金方面政府審計(jì)能夠發(fā)揮這些職能。而由于環(huán)境保護(hù)主要是由政府承擔(dān)的社會(huì)公益事業(yè)，政府投資占相當(dāng)大比例，對(duì)這些資金的審計(jì)主要由政府審計(jì)部門(mén)承擔(dān)。

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)環(huán)境保護(hù)資金的監(jiān)督檢查，為實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的管理、使用情況的客觀(guān)評(píng)價(jià)，就必須突出對(duì)環(huán)境因素的考慮，這正是環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)不同于其他資金審計(jì)的地方，也正體現(xiàn)了政府環(huán)境審計(jì)在環(huán)境保護(hù)資金的監(jiān)督檢查上的不可替代性。

（2）促進(jìn)政府環(huán)境政策的落實(shí)和完善

政府強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)的措施、行動(dòng)是通過(guò)一系列的環(huán)境政策、法規(guī)體現(xiàn)的。一方面，環(huán)境政策、法規(guī)的執(zhí)行情況直接影響著環(huán)境保護(hù)的效果，首先必須確保環(huán)保政策的執(zhí)行，審計(jì)通過(guò)對(duì)政策執(zhí)行情況的檢查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，運(yùn)用審計(jì)的監(jiān)督處理予以糾正，促進(jìn)環(huán)境政策的落實(shí)。另一方面，在我國(guó)，部分現(xiàn)行的環(huán)境管理制度已不能滿(mǎn)足環(huán)境保護(hù)的需要，改革、完善這些管理制度勢(shì)在必行。環(huán)境政策，尤其是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的改革需要政策制定和執(zhí)行部門(mén)之外的其他政府部門(mén)公允地提供分析資料，尤其是定量分析，政府環(huán)境審計(jì)可以完成這項(xiàng)工作。此外，目前我國(guó)政府的一些環(huán)境政策首先是以試點(diǎn)的方式在部分地區(qū)實(shí)施的，對(duì)這些試點(diǎn)政策的進(jìn)一步完善同樣需要審計(jì)機(jī)關(guān)以獨(dú)立的身份提供分析材料及建議。

2 政府環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生條件的成熟

我國(guó)的政府環(huán)境審計(jì)不僅是十分必要的，而且從實(shí)踐看，也具備了開(kāi)展的條件。

（1）初步建成了政府環(huán)境審計(jì)的依據(jù)

關(guān)于環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)，有一個(gè)認(rèn)識(shí)的過(guò)程。一方面，雖然在《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》及海洋、大氣等專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)中，都規(guī)定“政府需要采取必要的措施確保環(huán)境保護(hù)資金能夠合規(guī)使用，不被非環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目擠占、挪用”；在《中華人民共和國(guó)憲法》中規(guī)定“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)”；《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》也規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門(mén)管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，……對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，但由于這些規(guī)定沒(méi)有直接將審計(jì)與環(huán)境保護(hù)或環(huán)境保護(hù)資金聯(lián)系起來(lái)，所以過(guò)去很少也很難理解環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)。隨著國(guó)際環(huán)境審計(jì)的興起與發(fā)展，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)逐漸加深了對(duì)上述法律依據(jù)的理解，為開(kāi)展環(huán)境審計(jì)找到了法律依據(jù)。另一方面，政府其他部門(mén)也逐漸認(rèn)識(shí)到了環(huán)境審計(jì)的作用，在一些新近出臺(tái)的法規(guī)中，對(duì)環(huán)境審計(jì)有了直接的規(guī)定，為環(huán)境審計(jì)提供了更直接的法律依據(jù)，如《中華人民共和國(guó)防沙治沙法》第三十七條就規(guī)定“縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)依法對(duì)防沙治沙資金使用情況實(shí)施監(jiān)督”。

（2）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)立環(huán)境審計(jì)部門(mén)使政府環(huán)境審計(jì)有了組織保障。我國(guó)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視程度不斷增強(qiáng)的一個(gè)表現(xiàn)就是在1998年政府機(jī)構(gòu)改革中，國(guó)務(wù)院在批準(zhǔn)審計(jì)署的機(jī)構(gòu)改革方案中強(qiáng)化了環(huán)境審計(jì)的職能，審計(jì)署據(jù)此設(shè)立了有關(guān)環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu)———農(nóng)業(yè)與資源保護(hù)審計(jì)司，審計(jì)署18個(gè)駐地方特派員辦事處，31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市政府的審計(jì)機(jī)關(guān)也分別設(shè)立了從事環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu)。

（二）政府環(huán)境審計(jì)的定義

環(huán)境審計(jì)最初是為降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)而自發(fā)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)，后來(lái)一些國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)逐漸參與其中，直至1992年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)，鼓勵(lì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)“關(guān)注環(huán)境問(wèn)題”，政府環(huán)境審計(jì)得以迅速發(fā)展。目前，對(duì)環(huán)境審計(jì)的定義尚未有統(tǒng)一定論，參照最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)提出的定義框架，我們將政府環(huán)境審計(jì)界定為“為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府和（或）企事業(yè)單位等被審計(jì)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證等工作”。

上述定義中界定的政府環(huán)境審計(jì)關(guān)注環(huán)境管理和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)質(zhì)是國(guó)家環(huán)境保護(hù)工作，所以，在探索環(huán)境審計(jì)時(shí)，首先需明確環(huán)境保護(hù)的范圍。環(huán)境保護(hù)有廣義和狹義之分。狹義的環(huán)境保護(hù)指污染防治和生態(tài)恢復(fù)與建設(shè)等，廣義的環(huán)境保護(hù)則在狹義環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)上涵蓋了資源的可持續(xù)開(kāi)發(fā)與利用、人口等與可持續(xù)發(fā)展有關(guān)的內(nèi)容?！吨腥A人民共和國(guó)憲法》第二十六條規(guī)定“國(guó)家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防止污染和其他公害”，《國(guó)家環(huán)境保護(hù)“十五”計(jì)劃》提出“全國(guó)實(shí)行污染防治與生態(tài)保護(hù)并重方針”，這說(shuō)明我國(guó)目前環(huán)境保護(hù)的范圍與狹義環(huán)境保護(hù)的范圍是相符的，其他與資源、人口等可持續(xù)發(fā)展有關(guān)的工作則分屬于其他工作之中。與此相適應(yīng)，目前我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的范圍是與狹義的環(huán)境保護(hù)范圍一致的，即設(shè)定為污染防治審計(jì)和生態(tài)建設(shè)審計(jì)。

定義將政府環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的界定為“為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”。該目標(biāo)的提出，既考慮到了最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)涉足環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的鼓勵(lì)，又充分考慮了我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作的特點(diǎn)和政府環(huán)境審計(jì)未來(lái)的發(fā)展。1995年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在十五屆大會(huì)發(fā)表的《開(kāi)羅宣言》中指出“鑒于有關(guān)保護(hù)和改善環(huán)境的問(wèn)題的重要性，國(guó)際審計(jì)組織鼓勵(lì)各最高審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)職責(zé)時(shí)，對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行考慮”，表明政府環(huán)境審計(jì)的最根本目標(biāo)是促進(jìn)各國(guó)的環(huán)境保護(hù)。經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，目前國(guó)際政府環(huán)境審計(jì)越來(lái)越強(qiáng)調(diào)對(duì)可持續(xù)發(fā)展的考慮，認(rèn)為最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在兩方面促進(jìn)政府致力于可持續(xù)發(fā)展，一是促使政府明確其在可持續(xù)發(fā)展中的承諾，二是促使政府對(duì)其承諾負(fù)責(zé)。雖然我國(guó)目前環(huán)境保護(hù)范圍是偏向狹義的，但環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，并且將我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)定義為“為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略”符合國(guó)際政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。針對(duì)我國(guó)目前環(huán)境保護(hù)的特點(diǎn)，政府環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)立足于促進(jìn)政府在環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)領(lǐng)域工作的加強(qiáng)或改善。近幾年審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目都是圍繞該目標(biāo)進(jìn)行的。

二、政府環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展

（一）政府環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀

總的說(shuō)來(lái)，我國(guó)的政府環(huán)境審計(jì)目前處于探索階段。

自1998年以來(lái)，審計(jì)署在全國(guó)范圍組織實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目主要圍繞當(dāng)前國(guó)家環(huán)境保護(hù)的重點(diǎn)進(jìn)行，開(kāi)展的項(xiàng)目主要有：林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查、46個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)、天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)、退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。各省、自治區(qū)、直轄市的審計(jì)機(jī)關(guān)也針對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)的特點(diǎn)，開(kāi)展了一些環(huán)境審計(jì)或調(diào)查。通過(guò)幾年的探索，逐步明確了以下一些問(wèn)題。

1 在審計(jì)對(duì)象上，以環(huán)境保護(hù)資金為主。

盡管政府環(huán)境審計(jì)的對(duì)象包括環(huán)境保護(hù)資金、環(huán)境政策、政府部門(mén)的有關(guān)活動(dòng)等，我國(guó)目前的政府環(huán)境審計(jì)仍是以環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)為主。這是因?yàn)?，首先，按照我?guó)有關(guān)法律的規(guī)定，對(duì)資金的審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)。而我國(guó)環(huán)境保護(hù)資金的來(lái)源，在《國(guó)家環(huán)境保護(hù)“十五”計(jì)劃》中，政府投資占投資總需求的56%，而企業(yè)投資所占的44%中有相當(dāng)部分來(lái)源于國(guó)有企業(yè)，因此我國(guó)環(huán)境保護(hù)資金的大部分都在審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍內(nèi)。其次，對(duì)環(huán)境政策、政府部門(mén)活動(dòng)的審計(jì)，在憲法和審計(jì)法中都沒(méi)有明確的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)只能通過(guò)環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)，反映環(huán)境政策、政府部門(mén)環(huán)境管理方面的問(wèn)題以促進(jìn)政府加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。再次，由于政府部門(mén)職責(zé)劃分的不同，西方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)時(shí)所擁有的一些職責(zé)，在我國(guó)是屬于其他政府部門(mén)的，例如，環(huán)境管理方面的職能，在我國(guó)屬于環(huán)境保護(hù)部門(mén)。在目前沒(méi)有開(kāi)展與這些部門(mén)聯(lián)合審計(jì)的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作權(quán)限受到一定限制。

2 在審計(jì)類(lèi)型上，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。

盡管在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》這份指導(dǎo)性文件中提到“政府審計(jì)的全部?jī)?nèi)容———財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)也應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域”（最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)，2001），但在我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)踐中，目前是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的。

這是因?yàn)?，首先從法律依?jù)看，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督，是我國(guó)法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)和權(quán)限，政府環(huán)境審計(jì)也必然要履行這項(xiàng)職責(zé)。而雖然法律對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)做出了一些規(guī)定，例如，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第二條就規(guī)定“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)……監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為”，但僅是在資金的效益方面做出了規(guī)定，而績(jī)效審計(jì)所包含的其它很多內(nèi)容，如，對(duì)政策制定的評(píng)價(jià)、對(duì)政府環(huán)境管理績(jī)效的評(píng)價(jià)等，沒(méi)有在法律上予以直接規(guī)定。

其次，從我國(guó)環(huán)境保護(hù)的形勢(shì)看，國(guó)家投入的環(huán)境保護(hù)資金大部分用于加強(qiáng)國(guó)家生態(tài)環(huán)境安全和降低生態(tài)環(huán)境脆弱度方面，政策、項(xiàng)目、甚至政府部門(mén)環(huán)境管理的績(jī)效首先取決于資金使用各環(huán)節(jié)的真實(shí)、合法。而目前在這方面還存在一些問(wèn)題，這幾年開(kāi)展的審計(jì)都發(fā)現(xiàn)在環(huán)境保護(hù)資金的管理、撥付、使用等環(huán)節(jié)上，在資金的管理單位、使用單位中，存在違反國(guó)家財(cái)經(jīng)規(guī)定及專(zhuān)項(xiàng)資金管理和使用規(guī)定的現(xiàn)象，直接影響了有關(guān)政策、項(xiàng)目的績(jī)效。例如，在2001年審計(jì)署組織的對(duì)退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)中，查出違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題金額2 4億元，占審計(jì)資金總額的8 3%.而且，環(huán)境保護(hù)資金中有很大一部分具有使用的分散性，如退耕還林工程資金中的糧食補(bǔ)助費(fèi)落實(shí)到退耕農(nóng)戶(hù)，天然林保護(hù)工程資金中的安置費(fèi)落實(shí)到森工企業(yè)職工，如果資金使用、管理上出現(xiàn)問(wèn)題，最基層的個(gè)體因?yàn)楸Ｗo(hù)環(huán)境而付出的成本就得不到補(bǔ)償，必然影響環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展。所以，必須首先保證環(huán)境保護(hù)資金管理和使用的真實(shí)、合法。

再次，從審計(jì)資源看，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)需要運(yùn)用環(huán)境管理、環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)域的一些知識(shí)。在目前我國(guó)的會(huì)計(jì)核算在這方面缺乏完整的資料和完善的方法的情況下，對(duì)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求更高。國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)滿(mǎn)足開(kāi)展績(jī)效審計(jì)所需審計(jì)資源的做法主要是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的多樣化和利用外部專(zhuān)家。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)雖然也努力滿(mǎn)足這項(xiàng)需求，但由于體制、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間等因素的限制，目前只是很有限地在某些單項(xiàng)方面能夠滿(mǎn)足，離全面開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的要求還有一定距離。

3 在審計(jì)內(nèi)容上，受上述審計(jì)對(duì)象和審計(jì)類(lèi)型的影響，目前我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)主要包括對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計(jì)等內(nèi)容。其中的后兩項(xiàng)內(nèi)容，是以環(huán)境保護(hù)資金為載體展開(kāi)的。

（二）中國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

政府環(huán)境審計(jì)今后的發(fā)展，是繼續(xù)探索環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐的過(guò)程。一方面，國(guó)際組織和一些發(fā)達(dá)國(guó)家政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展可以說(shuō)代表著一定的發(fā)展趨勢(shì)，我們?cè)趯?duì)外交流中，也必然受到國(guó)際環(huán)境審計(jì)發(fā)展的影響。這促使我們?cè)趯徲?jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容等方面進(jìn)一步探索擴(kuò)展，例如，今年在參加最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行委員會(huì)第一次會(huì)議時(shí)，按照會(huì)議的分工，我國(guó)要提供有關(guān)固體廢棄物審計(jì)的案例。而在這之前我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均沒(méi)有開(kāi)展過(guò)此類(lèi)審計(jì)，為完成所承擔(dān)的任務(wù)，審計(jì)署實(shí)施了對(duì)北京市醫(yī)療垃圾的審計(jì)調(diào)查，在組織方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行了初步的探索。另一方面，政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展還必須充分考慮我國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展。

1 在審計(jì)對(duì)象和審計(jì)上，將逐步增強(qiáng)對(duì)環(huán)境政策的關(guān)注。

國(guó)際上政府環(huán)境審計(jì)從一開(kāi)始就將環(huán)境政策作為主要關(guān)注對(duì)象。1993年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織向171個(gè)國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)送了第一次環(huán)境審計(jì)問(wèn)卷，其中的一個(gè)就是各國(guó)政府是否已經(jīng)制定綠色規(guī)劃或環(huán)境方面的法定政策。在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)用以指導(dǎo)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的文件《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中，甚至提出了“對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策進(jìn)行評(píng)估”。對(duì)環(huán)境政策的重視是因?yàn)樵诃h(huán)境管理中，將逐漸增強(qiáng)對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)用。在1992年我國(guó)政府制定的環(huán)境與十大對(duì)策中，對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策做了很充分的闡述：“按照資源有償使用的原則，要逐步開(kāi)征資源利用補(bǔ)償費(fèi)，并開(kāi)展對(duì)環(huán)境稅的；研究并試行把資源和環(huán)境納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，使市場(chǎng)價(jià)格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià)；制定不同行業(yè)污染物排放的時(shí)限標(biāo)準(zhǔn)，逐步提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)污染治理達(dá)到國(guó)家和地方規(guī)定的要求；對(duì)環(huán)境污染治理、廢物綜合利用和自然保護(hù)等公益性明顯的項(xiàng)目，要給予必要的稅收、信貸和價(jià)格優(yōu)惠；在吸收和利用外資時(shí)，要把環(huán)境保護(hù)工作作為同時(shí)安排的內(nèi)容，引進(jìn)項(xiàng)目時(shí)，要切實(shí)把住關(guān)口，防止污染向我國(guó)轉(zhuǎn)移”（國(guó)家環(huán)境保護(hù)局、國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)，1994）。盡管在這之后近十年的發(fā)展與改革中，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國(guó)環(huán)境管理中的運(yùn)用尚沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)上述規(guī)劃的目標(biāo)，但我國(guó)環(huán)境管理的趨勢(shì)必然是不斷加強(qiáng)對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)用。而從另一個(gè)角度說(shuō)，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的兩種最基本功能是行為激勵(lì)和資金配置，我國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)資金供給不足的局面在今后一個(gè)時(shí)間內(nèi)不會(huì)有根本性的改善，政府環(huán)境管理將側(cè)重于通過(guò)發(fā)揮環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置的功能以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)各項(xiàng)目標(biāo)。所以，今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國(guó)環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強(qiáng)，并且將突出其資金配置功能。

環(huán)境管理的這個(gè)特征，對(duì)我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的正好與國(guó)際政府環(huán)境審計(jì)關(guān)注環(huán)境政策的趨勢(shì)是相符的。其一、政府環(huán)境審計(jì)要關(guān)注政策環(huán)境管理的主要手段，政府運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的必然性使其進(jìn)入了審計(jì)機(jī)關(guān)的工作范圍。其二、對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)、操作手段等更強(qiáng)調(diào)對(duì)資金的考慮，這恰好可以使以環(huán)境保護(hù)資金為主要審計(jì)對(duì)象、以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要審計(jì)類(lèi)型的我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)能夠比較容易地增加對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評(píng)價(jià)，逐步過(guò)渡到績(jī)效審計(jì)上。

2 在審計(jì)類(lèi)型上，將逐漸增加績(jī)效審計(jì)。

國(guó)際上審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)已經(jīng)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)，環(huán)境問(wèn)題是績(jī)效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一。以荷蘭審計(jì)院為例，在其所制定的工作計(jì)劃中強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)關(guān)注以下環(huán)境問(wèn)題：生物多樣性的減少、氣候變化、對(duì)自然資源的過(guò)量開(kāi)發(fā)、對(duì)健康的威脅、對(duì)外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等。

我國(guó)的政府審計(jì)要跟上國(guó)際發(fā)展，必須在審計(jì)類(lèi)型上從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展。我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)中增加績(jī)效審計(jì)類(lèi)型，有以下一些有利的條件。首先，已經(jīng)積累了一些對(duì)單項(xiàng)政策、單項(xiàng)環(huán)境保護(hù)工程等進(jìn)行評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)。在近幾年開(kāi)展的環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)中，在審計(jì)方案的制定、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)上都盡可能地將一些績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容納入考慮范圍。如，對(duì)天然林保護(hù)資金、退耕還林試點(diǎn)工程資金的審計(jì)，通過(guò)檢查林木成活率、樹(shù)種比例等指標(biāo)，對(duì)工程完成質(zhì)量進(jìn)行了檢查；在排污費(fèi)審計(jì)中，通過(guò)對(duì)排污費(fèi)征收、管理環(huán)節(jié)的檢查，提出了完善排污費(fèi)政策的建議。其次，我們有與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)部門(mén)合作的條件。即使是在那些對(duì)開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)有一定經(jīng)驗(yàn)的國(guó)家，審計(jì)人員也承認(rèn)：對(duì)環(huán)境方面的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)是很困難的，尤其是當(dāng)技術(shù)化程度不斷增強(qiáng)時(shí)，有時(shí)審計(jì)人員從所得到的信息中不能得出任何結(jié)論?？朔@一困難的做法是聘請(qǐng)外部專(zhuān)家，前提是必須得到相關(guān)權(quán)威部門(mén)，如環(huán)境部、資源部等的支持。而經(jīng)過(guò)近幾年審計(jì)機(jī)關(guān)的努力，對(duì)環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)的工作已經(jīng)引起了國(guó)務(wù)院及一些部門(mén)的注意，在一些新出臺(tái)的環(huán)境保護(hù)或法規(guī)中，明確要求審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，盡管這些規(guī)定是對(duì)環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金作出的，但有助于審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)資金的監(jiān)督檢查，建立與其他部門(mén)的工作聯(lián)系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)部門(mén)的合作。

需認(rèn)識(shí)到的是，盡管我們已經(jīng)開(kāi)始在環(huán)境審計(jì)中盡量地嘗試做一些績(jī)效方面的評(píng)價(jià)，并且將來(lái)的發(fā)展方向也是向績(jī)效審計(jì)靠近，但與國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)相比，還存在一些差距。在內(nèi)容上，我們對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策、環(huán)境項(xiàng)目等所做的績(jī)效評(píng)價(jià)都是以環(huán)境保護(hù)資金為載體的，這使得我們的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容限制在一定的范圍內(nèi)。而國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容則要廣泛得多，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中列示的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容包括：對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)合規(guī)情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等。在現(xiàn)有體制下，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)如果開(kāi)展其中的一些審計(jì)，有可能造成越權(quán)，如對(duì)政府環(huán)境管理部門(mén)的管理績(jī)效進(jìn)行審計(jì)?？s小與國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)的差距，應(yīng)盡快加強(qiáng)與環(huán)境管理部門(mén)的合作，共同開(kāi)展對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)。

3 就環(huán)境問(wèn)題開(kāi)展國(guó)際聯(lián)合審計(jì)

隨著人類(lèi)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的深度和廣度的加強(qiáng)，環(huán)境問(wèn)題超越國(guó)界，形成和發(fā)展為國(guó)際環(huán)境問(wèn)題。全球性的氣候變暖、臭氧層的破壞、生物多樣性銳減、酸雨等環(huán)境問(wèn)題成為世界各國(guó)面臨的挑戰(zhàn)。并且隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的潛伏性影響不斷顯露，越來(lái)越多的環(huán)境問(wèn)題不再是僅依靠一國(guó)的力量就可以解決的，應(yīng)對(duì)國(guó)際環(huán)境問(wèn)題的是國(guó)際環(huán)境保護(hù)，即各國(guó)政府、國(guó)際社會(huì)、各國(guó)民眾共同對(duì)環(huán)境問(wèn)題采取措施或行動(dòng)。審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注環(huán)境問(wèn)題也應(yīng)該注意環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境保護(hù)國(guó)際化的特點(diǎn)。

事實(shí)上，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)充分注意到了環(huán)境保護(hù)越來(lái)越趨于國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，“鼓勵(lì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開(kāi)展環(huán)境審計(jì)”的觀(guān)點(diǎn)散見(jiàn)于委員會(huì)制定的工作計(jì)劃及其他文件中。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)制定的2002至2004年工作計(jì)劃表明，目前委員會(huì)所關(guān)注的問(wèn)題主要有：一是各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合起來(lái)對(duì)跨國(guó)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，二是對(duì)環(huán)境政策及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，三是對(duì)國(guó)際環(huán)境協(xié)定進(jìn)行審計(jì)。從最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)已有的指導(dǎo)性工作文件和各區(qū)域委員會(huì)開(kāi)展工作的情況看，對(duì)國(guó)際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)是近幾年開(kāi)展較多的活動(dòng)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的第一部正式文件即是《各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)如何在國(guó)際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)方面開(kāi)展合作》，在該文件的指導(dǎo)下，一些國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開(kāi)展了對(duì)一些國(guó)際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)。以最高審計(jì)機(jī)關(guān)歐洲組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)為例，1998年至2002年，主要組織了對(duì)國(guó)際海洋環(huán)境保護(hù)公約的審計(jì)。如荷蘭、波蘭、挪威、土耳其等8個(gè)國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開(kāi)展了對(duì)《防止船舶污染海洋公約》（MARPOLConvention）的審計(jì)；此外，在歐洲，還聯(lián)合開(kāi)展了對(duì)《赫爾辛基公約》（HelsinkiConvention）和《東北太平洋環(huán)境公約》（OSPARConvention）的審計(jì)。而他們2003年度的工作計(jì)劃則將對(duì)廢棄物管理方面的國(guó)際協(xié)議進(jìn)行審計(jì)列上了議事日程。

在對(duì)跨國(guó)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)方面，我國(guó)的地理位置決定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等問(wèn)題上都需與鄰國(guó)共同采取措施治理。這也給我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)與其他國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合進(jìn)行環(huán)境審計(jì)提供了條件，而且審計(jì)署可以利用其擔(dān)任最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)主席的身份，鼓勵(lì)其他亞洲國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展對(duì)跨國(guó)環(huán)境問(wèn)題的審計(jì)。

在對(duì)國(guó)際環(huán)境保護(hù)協(xié)議的審計(jì)方面，當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府執(zhí)行環(huán)境國(guó)際公約情況的審計(jì)逐漸得到環(huán)境保護(hù)國(guó)際組織的認(rèn)可時(shí)，對(duì)國(guó)際環(huán)境協(xié)議的審計(jì)就能夠成為評(píng)價(jià)本國(guó)政府所承擔(dān)的國(guó)際環(huán)境責(zé)任的一種有效方式。中國(guó)政府始終積極參與全球環(huán)境問(wèn)題的解決，先后簽署和批準(zhǔn)了《生物多樣性公約》、《蒙特利爾議定書(shū)》、《防治荒漠化公約》、《氣候變化框架公約》、《海洋傾廢公約》等國(guó)際環(huán)境協(xié)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)有助于增強(qiáng)世界對(duì)我國(guó)政府執(zhí)行協(xié)定情況評(píng)價(jià)的認(rèn)同性。另一方面，國(guó)際環(huán)境協(xié)議中的一些根本原則是需要締約國(guó)制定具體規(guī)定來(lái)貫徹的，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府執(zhí)行環(huán)境國(guó)際公約情況的審計(jì)，首先要對(duì)政府制定具體規(guī)定及其實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)政府所簽署和批準(zhǔn)的國(guó)際環(huán)境協(xié)定，嚴(yán)格地限制了我國(guó)一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)需要一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)促進(jìn)各級(jí)政府對(duì)協(xié)議的遵循，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該借鑒歐洲國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在這方面的經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展對(duì)國(guó)際環(huán)境保護(hù)協(xié)議的審計(jì)。

上述我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，是針對(duì)環(huán)境審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展而言的，與我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀相比，還有很大的距離。但這并不妨礙審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域一邊探索一邊發(fā)展。

三、政府環(huán)境審計(jì)的技術(shù)環(huán)境審計(jì)要求

在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，必須充分考慮到可持續(xù)發(fā)展的三個(gè)要素，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、環(huán)境保護(hù)和社會(huì)進(jìn)步。這意味著對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法的進(jìn)一步拓展。上文所述的環(huán)境審計(jì)在內(nèi)容上的拓展表明還必須在審計(jì)方法上有所突破。

第3篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)審計(jì)

1會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)核算

1.1會(huì)計(jì)審計(jì)

會(huì)計(jì)審計(jì)工作是指對(duì)于企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)審計(jì)工作主要針對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)和與之相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，是對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程中價(jià)值活動(dòng)計(jì)量、記錄與預(yù)測(cè)的研究。

1.2會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算主要針對(duì)已經(jīng)發(fā)生并且實(shí)際完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須要滿(mǎn)足核算內(nèi)容的真實(shí)可靠性、核算結(jié)果的合法性、核算方法的一致性。核算計(jì)量尺度為貨幣，主要對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映，總體來(lái)說(shuō)包括對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記賬、算賬、對(duì)賬以及報(bào)賬。所以，應(yīng)該采取有效的方法，保證會(huì)計(jì)核算工作高效展開(kāi)。

2會(huì)計(jì)審計(jì)中會(huì)計(jì)核算的方法

2.1在會(huì)計(jì)工作中設(shè)置會(huì)計(jì)科目以及采取復(fù)式記賬法

在會(huì)計(jì)工作中分析會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，并根據(jù)內(nèi)容將其進(jìn)行合理分類(lèi)，例如會(huì)計(jì)中主要存在的會(huì)計(jì)科目包括資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)等幾大類(lèi)別。而復(fù)式記賬法就是指對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬，一項(xiàng)業(yè)務(wù)通常涉及2個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)里，同等金額，記在2個(gè)甚至更多的會(huì)計(jì)賬戶(hù)里。復(fù)式記賬法可以全面、完整地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的各種要素的變化，從根源上保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠[1]。

2.2采用賬戶(hù)分析法

在復(fù)式記賬法中，將同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生額登記在不同的會(huì)計(jì)賬戶(hù)中，這種存在在不同賬戶(hù)之間的關(guān)系就是所謂的賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系。在會(huì)計(jì)核算中要采用賬戶(hù)分析法，結(jié)合這種賬戶(hù)之間存在的密切相關(guān)性去發(fā)現(xiàn)沒(méi)有對(duì)應(yīng)存在的記錄，發(fā)現(xiàn)不合理的問(wèn)題，并及時(shí)解決。比如，針對(duì)企業(yè)活動(dòng)有聯(lián)系的所有銀行的存款和借款，可以清楚地了解每一筆資金的流入和流出，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不明去向的資金問(wèn)題，并及時(shí)解決問(wèn)題。通過(guò)賬戶(hù)分析法的應(yīng)用甚至還可以發(fā)現(xiàn)賬目中存在的作弊問(wèn)題，找到中飽私囊的事件。

2.3填制與登記會(huì)計(jì)信息

1）填制憑證。填制原始憑證可以保證會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)留有書(shū)面數(shù)據(jù)，保證整體會(huì)計(jì)資料的完整，同時(shí)登記會(huì)計(jì)憑證也可以為會(huì)計(jì)賬薄的登記提供保證。會(huì)計(jì)憑證可以詳細(xì)記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間、發(fā)生的內(nèi)容、經(jīng)辦人等，既清晰明了，又可以明確責(zé)任。最重要的是，登記會(huì)計(jì)憑證方便了會(huì)計(jì)核算工作的展開(kāi)，提高了工作效率。2）登記會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬薄就是將會(huì)計(jì)憑證匯總在一起，分門(mén)別類(lèi)地登記在會(huì)計(jì)賬薄中，有利于會(huì)計(jì)核算工作的展開(kāi)。而且完整全面地記錄也保證了企業(yè)有效進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理工作。3）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是在完整的會(huì)計(jì)賬簿的基礎(chǔ)上進(jìn)一步整理形成的核算指標(biāo)，主要采取表格形式，定期進(jìn)行匯總編制年度、季度、月度報(bào)表。在相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料都編制和登記之后，利用他們之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行對(duì)比分析，即核對(duì)法。通過(guò)核對(duì)會(huì)計(jì)總賬、會(huì)計(jì)分賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)不同資料中同一會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)信息是否一致，找到存在差異的地方，進(jìn)而追究責(zé)任，分析發(fā)生問(wèn)題的原因，分析問(wèn)題的性質(zhì)。4）計(jì)算成本。計(jì)算成本就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的所有花銷(xiāo)，進(jìn)行歸類(lèi)整理，匯總出各生產(chǎn)要素的成本以及總成本，考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有的物資消耗，分析是否存在不合理的成本費(fèi)用，為實(shí)現(xiàn)低成本、高收益的經(jīng)營(yíng)效果提供分析依據(jù)。5）財(cái)產(chǎn)清查。主要就是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬目的核算，盤(pán)點(diǎn)實(shí)際物資，達(dá)到賬實(shí)相符，也可以提高對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理。

3提高會(huì)計(jì)核算效率的措施

3.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的使用

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，在會(huì)計(jì)工作方面也存在相應(yīng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用---會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用可以提高處理會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率，減少因?yàn)闀?huì)計(jì)人員粗心操作因素產(chǎn)生的問(wèn)題，保證會(huì)計(jì)核算的快速、準(zhǔn)確。而且會(huì)有效減少內(nèi)部會(huì)計(jì)人員之間相互包庇以及中飽私囊現(xiàn)象的發(fā)生[2]。

3.2建立完善的崗位職責(zé)制度

通過(guò)完善崗位職責(zé)制度，將會(huì)計(jì)工作細(xì)化，落實(shí)在相應(yīng)崗位中。在核算過(guò)程中，出現(xiàn)問(wèn)題，要追究責(zé)任，追究問(wèn)題產(chǎn)生的根源。同時(shí)要加強(qiáng)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料整理、管理的水平，建立資料借閱制度、檔案管理制度，以充分保證會(huì)計(jì)資料的完整，作為企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理的依據(jù)。所以明確各會(huì)計(jì)崗位的工作內(nèi)容，明確責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)工作十分有意義。

3.3提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平

做好會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督工作，可以有效保證會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行。而且會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的兩大職能之一，與會(huì)計(jì)核算工作相輔相成。會(huì)計(jì)核算工作是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作展開(kāi)的前提條件，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又會(huì)監(jiān)測(cè)和保證會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)可靠性。做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，可以保證會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性，可以減少問(wèn)題的發(fā)生。

4結(jié)語(yǔ)

通過(guò)會(huì)計(jì)核算，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，得到一個(gè)屬于企業(yè)真實(shí)情況的會(huì)計(jì)資料，有利于分析企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況。會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)工作人員將企業(yè)最真實(shí)的資料提供給投資者，有利于其客觀(guān)地對(duì)企業(yè)作出分析。本論文主要闡述了幾種會(huì)計(jì)核算的方法，以及簡(jiǎn)單提出幾點(diǎn)措施來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的工作效率，希望本論文的分析可以對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)中的會(huì)計(jì)核算有所作用，提高會(huì)計(jì)核算工作效率。

參考文獻(xiàn)

[1]劉遠(yuǎn)風(fēng).淺析會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及完善對(duì)策[J].時(shí)代金融,2015(21):123-124.