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第1篇

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年7月16日

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的基本觀念中，其中一條就是風(fēng)險(xiǎn)和收益并存。稅收籌劃也是如此，它在給納稅人帶來(lái)了稅收利益的同時(shí)，也蘊(yùn)涵著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)如果不被正確及時(shí)地看待，很有可能給建筑施工企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的損失和戰(zhàn)略上的失策。因此，納稅人應(yīng)該對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡可能地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收籌劃的含義。稅收籌劃的含義，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是指納稅人為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的，在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理并巧妙規(guī)劃納稅人的經(jīng)營(yíng)方針、投資活動(dòng)以及安排相關(guān)理財(cái)、涉稅事項(xiàng)的行為，從而達(dá)到減輕企業(yè)開(kāi)支的目的。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)指籌劃主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)由于某些因素致使籌劃失敗，損害了建筑施工企業(yè)利益各種可能性。因?yàn)槎愂栈I劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的行為，具有預(yù)見(jiàn)性，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，使得稅收籌劃具有不確定性，蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，不可消除的。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理

（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前規(guī)劃。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是指納稅人通過(guò)對(duì)籌劃中預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估，針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)而采取一定的辦法和手段，通過(guò)科學(xué)的管理方式和方法來(lái)控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃具有預(yù)見(jiàn)性，因此事前規(guī)劃是稅收籌劃管理的側(cè)重點(diǎn)，主要從以下幾個(gè)方面入手：

1、加強(qiáng)信息管理

（1）籌劃主體的信息。籌劃主體的信息內(nèi)容較多，主要包含：籌劃主體的意圖、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、稅收狀況等?；I劃者首先必須了解籌劃主體的意圖，因?yàn)榛I劃主體的意圖是理財(cái)?shù)哪繕?biāo)，只有有了目標(biāo)，才會(huì)有接下來(lái)的活動(dòng)。稅收籌劃需要籌劃者及時(shí)充分地了解建筑施工企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而分析制定籌劃活動(dòng)的方案。

（2）稅收環(huán)境的信息。稅收環(huán)境的信息是極其重要的因素，需要給予高度重視，首先，要了解現(xiàn)行的稅收制度、法律法規(guī)、稅收政策等，然后在為籌劃主體進(jìn)行籌劃活動(dòng)的過(guò)程中，關(guān)注活動(dòng)涉及到的法規(guī)等，保證籌劃活動(dòng)在合法的環(huán)境中運(yùn)行，有效維護(hù)籌劃主體的合法權(quán)益；其次，要了解與活動(dòng)相關(guān)的稅種，必須對(duì)涉及到的每個(gè)稅種及其之間的聯(lián)系都弄清楚；最后，要清楚稅收征納程序，這樣才能保障納稅人的權(quán)利，也能及時(shí)盡到納稅人的義務(wù)。

（3）稅收部門(mén)的涉稅行為信息。為了使籌劃成功的可能性更大，籌劃者應(yīng)該也必須清楚、充分地了解政府的相關(guān)涉稅行為，并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析和研究，為稅收籌劃做好基礎(chǔ)工作。稅收部門(mén)的涉稅行為的信息包括：政府對(duì)稅收籌劃中可能涉及的避稅活動(dòng)的態(tài)度、對(duì)籌劃方案合法性的認(rèn)定、反避稅的主要法規(guī)和措施以及對(duì)違規(guī)行為的相關(guān)處罰等。

2、人員管理。稅收籌劃涉及到很多不同領(lǐng)域的知識(shí)運(yùn)用，這就要求施工企業(yè)稅收籌劃人員除了要精通會(huì)計(jì)、法律和稅收政策，還要通曉金融、保險(xiǎn)、工商等方面知識(shí)；其次，籌劃人員還要具有高度的職業(yè)道德，不可以設(shè)計(jì)一些屬于偷、逃稅的籌劃方案；最后，建筑施工企業(yè)應(yīng)該關(guān)注籌劃人員的再教育，使他們的知識(shí)含量更豐富，對(duì)國(guó)家的政策更快地了解，以便為建筑施工企業(yè)提供最優(yōu)質(zhì)便捷的方案。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制是在稅收籌劃過(guò)程中發(fā)生的，是在籌劃方案執(zhí)行期間對(duì)方案執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整和處理，具有臨時(shí)性、現(xiàn)實(shí)性的特點(diǎn)，是一種動(dòng)態(tài)評(píng)估，在進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)事中控制過(guò)程中，常進(jìn)行備選方案的風(fēng)險(xiǎn)決策分析和內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，具體如下：

1、備選方案的風(fēng)險(xiǎn)決策分析。建筑施工企業(yè)在選擇稅收籌劃的所有方案時(shí)，會(huì)依據(jù)各個(gè)方案的價(jià)值來(lái)進(jìn)行選擇。以下是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)率的計(jì)算公式：稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以等同于國(guó)債的利率或同期同類銀行存款利率，而風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定則由籌劃者來(lái)估計(jì)。貨幣時(shí)間價(jià)值在此必須予以重視，因?yàn)榛I劃方案需要時(shí)間去實(shí)施。而貨幣時(shí)間價(jià)值與期望投資報(bào)酬率有著緊密的聯(lián)系。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅收益就越小。

2、內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)采取內(nèi)部納稅控制是采取的納稅籌劃的普遍措施之一，內(nèi)部控制的作用之一是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。是否擁有健全的內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，勢(shì)必會(huì)對(duì)納稅會(huì)計(jì)核算提供資料的真實(shí)性和可靠性產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響稅收籌劃的進(jìn)行，影響內(nèi)部納稅檢查的質(zhì)量。

（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后評(píng)價(jià)。稅收籌劃是通過(guò)成本-收益分析方法來(lái)確定成敗的。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以采用“成本-收益分析法”來(lái)量化。成本收益分析法，就是對(duì)所有籌劃方案中可能發(fā)生的成本和收益進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)的籌劃方案。如果方案中所要花費(fèi)的成本小于建筑施工企業(yè)即將的收益時(shí)，那證明這個(gè)籌劃案是成功的，反之，則是不合理的。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施和規(guī)避策略

（一）樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好防范工作。納稅人首先要做的事就是對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，由于稅收政策的時(shí)效性和外部環(huán)境的多變性，必須時(shí)刻關(guān)注和了解相應(yīng)的法律法規(guī)和政策，也要考慮建筑施工企業(yè)的外部環(huán)境，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，事先防范風(fēng)險(xiǎn)，保持警惕。

（二）關(guān)注稅收政策和稅法變動(dòng)，保證籌劃方案的合法性。稅收籌劃是在合法的前提下進(jìn)行的，因此納稅人必須全面了解稅收政策，及時(shí)把握稅收政策的變動(dòng)方向，使籌劃方案為納稅人減輕稅負(fù)的同時(shí)，保證稅收籌劃方案不違法，防止建筑施工企業(yè)存在逃、騙稅的行為。

（三）稅收籌劃方案的選擇必須以建筑施工企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為重。稅收籌劃的目標(biāo)是由建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――建筑施工企業(yè)價(jià)值最大化所決定的，它必須以建筑施工企業(yè)整體目標(biāo)為重，為建筑施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做打算，而不是簡(jiǎn)單的只為建筑施工企業(yè)減免暫時(shí)的稅負(fù)。從這個(gè)意義上講，稅負(fù)最輕的方案很有可能不是最佳的籌劃方案，滿足建筑施工企業(yè)整體利益最大的方案才是最佳方案。

（四）切實(shí)貫徹成本效益原則。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，認(rèn)真考慮各個(gè)方案中所有的預(yù)期成本和預(yù)期收益。在計(jì)算成本時(shí)，除了計(jì)算所用方案的成本和收益，還要計(jì)算為此所放棄的其他方案的成本和收益。必須將實(shí)施的方案中所可能發(fā)生的費(fèi)用都計(jì)算在內(nèi)，考慮一切引起成本發(fā)生的因素，切實(shí)貫徹成本效益原則。

（五）夯實(shí)稅收籌劃基礎(chǔ)，營(yíng)造良好的稅收籌劃環(huán)境。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，需要夯實(shí)稅收籌劃基礎(chǔ)，營(yíng)造良好的稅收籌劃環(huán)境，對(duì)此，需要施工企業(yè)做好以下幾方面：首先，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)和籌劃的學(xué)習(xí)，提高員工的素質(zhì)。涉稅人員不僅要搞好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，還要做高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，要在具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上，同時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策、法規(guī)等，跟上時(shí)代的步伐，不斷學(xué)習(xí)。其次，應(yīng)該在業(yè)余時(shí)間多與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流、溝通。建筑施工企業(yè)免不了要與稅務(wù)機(jī)關(guān)有諸多交涉，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的變化和法規(guī)的制定意圖比建筑施工企業(yè)更清楚，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)該重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以便能及時(shí)制定出符合國(guó)家要求的、合法的籌劃方案。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]胡紹雨.新建筑施工企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)[J].中國(guó)商貿(mào)，2012.

第2篇

（農(nóng)工商房地產(chǎn)〔集團(tuán)〕股份有限公司）

【摘要】文章通過(guò)辯證分析建安活動(dòng)中“甲供材”與“乙供材”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換對(duì)相關(guān)企業(yè)稅負(fù)的影響；為企業(yè)應(yīng)對(duì)不同情況下可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提供了切實(shí)可行的化解方案。文章期望甲、乙雙方企業(yè)在激烈的市場(chǎng)博弈中獲得合法的稅收效益并實(shí)現(xiàn)共贏。

【關(guān)鍵詞】甲供材　乙供材 建筑　稅收風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)提出“限房?jī)r(jià)、競(jìng)地價(jià)”的嚴(yán)峻環(huán)境下。為了吸引越來(lái)越精明的客戶關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品, 除了搞營(yíng)銷(xiāo)，關(guān)鍵靠產(chǎn)品性價(jià)比。企業(yè)為了控制產(chǎn)品成本、保證材料質(zhì)量、汲取合理的利潤(rùn)，在經(jīng)營(yíng)中“甲供材”與“乙供材”行為屢見(jiàn)不鮮。但無(wú)論是誰(shuí)供應(yīng)材料，操作流程不當(dāng)都會(huì)引發(fā)較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

“甲供材”是建設(shè)單位（簡(jiǎn)稱甲方）為強(qiáng)化工程管理、控制材料成本、保證工程質(zhì)量與施工單位（簡(jiǎn)稱乙方）簽訂合同時(shí)約定由甲方按照工程預(yù)算統(tǒng)一購(gòu)入材料后按需調(diào)撥給乙方施工；在結(jié)算工程款時(shí)將這部分材料款從中剔除。這同時(shí)加重了其資金壓力，并不可避免地引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16 條規(guī)定，甲供材僅限于以下兩種情況開(kāi)建安發(fā)票可以不包括材料款：

1．裝飾勞務(wù)甲供主要材料，乙方收取輔料款和管理費(fèi)用的清包工。

2．建筑勞務(wù)甲方提供設(shè)備，但不含安裝勞務(wù)提供設(shè)備。

( 一)“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)是甲方將購(gòu)買(mǎi)材料取得的發(fā)票列入開(kāi)發(fā)成本；乙方只對(duì)提供的建筑勞務(wù)向甲方開(kāi)具發(fā)票，對(duì)“甲供材”不承擔(dān)稅費(fèi)，從而漏繳了“甲供材”營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。

例如：甲房地產(chǎn)公司將造價(jià)1 000 萬(wàn)元的建筑安裝項(xiàng)目發(fā)包給乙施工企業(yè)。雙方簽訂的建筑合同約定，甲方為項(xiàng)目提供價(jià)值600 萬(wàn)元的材料，乙方提供400 萬(wàn)元建筑勞務(wù)。項(xiàng)目最終結(jié)算時(shí)，乙方自然向甲方開(kāi)具400萬(wàn)元建安發(fā)票做收入。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》并未明確工程材料由哪一方提供，只是要求無(wú)論是誰(shuí)提供材料繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)均不得剔除材料款減少國(guó)家稅款。本例乙方收到600 萬(wàn)元的甲供材，實(shí)質(zhì)上是預(yù)收材料款，按稅法規(guī)定應(yīng)該在收到材料的當(dāng)天并入其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，否則乙方存在漏繳營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，按《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，甲方應(yīng)當(dāng)自發(fā)包之日起30 日內(nèi)將乙方的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。如果甲方不報(bào)告的，將與乙方承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。對(duì)乙方不愿承擔(dān)“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，則由甲方繳納?！凹坠┎摹钡臓I(yíng)業(yè)稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)名義上在乙方；實(shí)際項(xiàng)目結(jié)束后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)因?yàn)檎也坏揭曳?，?huì)遵循原來(lái)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)由甲方代扣代繳思路要求甲方承擔(dān)。因此，乙方只有向甲方開(kāi)具1 000 萬(wàn)元的建安發(fā)票或者開(kāi)具400 萬(wàn)元的建安發(fā)票并按1 000 萬(wàn)元作計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)就沒(méi)有漏繳稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)操作中，稅務(wù)局的開(kāi)票系統(tǒng)實(shí)行以票控稅，即交多少稅就開(kāi)多少票。如本例，乙方?jīng)]有提供材料，建筑合同額與開(kāi)票額不一致是不能全額開(kāi)票的，如果向甲方開(kāi)具1 000 萬(wàn)元的建安發(fā)票就引發(fā)了虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。即使乙方可以開(kāi)具400 萬(wàn)元建安發(fā)票，按1 000 萬(wàn)元的計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi); 甲方憑600 萬(wàn)元材料發(fā)票和400 萬(wàn)元建安發(fā)票列支開(kāi)發(fā)成本，也需要分別和負(fù)責(zé)土地增值稅清算的稅務(wù)師事務(wù)所、主管稅務(wù)部門(mén)溝通確認(rèn)。

（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析

對(duì)甲方承擔(dān)的“甲供材”營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，屬于與甲方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、不合理的稅金不可在稅前列支。該稅費(fèi)與乙方有關(guān)，乙方對(duì)甲方若以乙方名義代付的稅金可以在所得稅前列支，但是若以甲方名義代付的稅金同樣不能在所得稅前列支。

實(shí)際工程結(jié)算中乙方考慮多方面因素，往往會(huì)把建安合同中的建筑勞務(wù)連同“甲供材”價(jià)款一起開(kāi)建安發(fā)票給甲方。乙方由于缺少這部分發(fā)票列支成本，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)引發(fā)了多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。如上例，工程結(jié)算時(shí)如果乙方向甲方開(kāi)具1 000 萬(wàn)元的建安發(fā)票，就得做1 000 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入；在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)多出600 萬(wàn)元的利潤(rùn)。因此實(shí)務(wù)中乙方會(huì)以甲方開(kāi)具的領(lǐng)料單、“甲供材”發(fā)票復(fù)印件列支成本，但是稅務(wù)局會(huì)按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，認(rèn)為發(fā)票不符合規(guī)定的，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，將其從成本中剔除。乙方需要多繳納150萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

（三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

1．對(duì)既成事實(shí)的“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)，甲、乙雙方可通過(guò)兩種方法來(lái)補(bǔ)救。

第一種是控制風(fēng)險(xiǎn)法：甲方針對(duì)乙方承包款中甲供材部分沒(méi)有取得建安發(fā)票的，在和稅務(wù)部門(mén)溝通并得到認(rèn)可后，攜帶“甲供材”合同、材料發(fā)票復(fù)印件等資料到工程所在地稅務(wù)部門(mén)，以乙方名義開(kāi)具甲供材部分的完稅憑證或者繳稅清單，但不開(kāi)建安發(fā)票。

甲方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：

購(gòu)入材料時(shí)：

借：工程物資

貸：銀行存款等

調(diào)撥材料給乙方時(shí)：

借：預(yù)付賬款——A 建安公司

貸：工程物資

“甲供材”部分交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：開(kāi)發(fā)成本——建安成本

貸：預(yù)付賬款——A 建安公司

庫(kù)存現(xiàn)金（ 稅金）

乙方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：

收到材料時(shí)：

借：工程物資或者工程施工——合同成本

貸：預(yù)收賬款

這種方法使甲方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，不僅可以計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，而且可以加計(jì)扣除。

第二種是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)法：實(shí)務(wù)中當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)考慮到稅源緊張，加上甲方與之良好溝通，會(huì)依據(jù)《稅收征收管理法》賦予的自由裁量權(quán)并按照程序法優(yōu)于實(shí)體法的執(zhí)法原則，認(rèn)可這樣操作——甲方在付材料供應(yīng)商（簡(jiǎn)稱丙方）材料款時(shí)，要求丙方攜帶其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的外出經(jīng)營(yíng)管理證明（簡(jiǎn)稱外經(jīng)證）等資料到建筑勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按“甲供材”合同額開(kāi)具建安發(fā)票抵材料發(fā)票。對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)而言，只要收到了營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，就不再追究甲方、乙方因“甲供材”漏繳稅費(fèi)的責(zé)任。流轉(zhuǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了丙方，又不增加甲方額外的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

2．對(duì)擬簽訂“甲供材”合同的稅收風(fēng)險(xiǎn)，甲、乙雙方可通過(guò)下兩種方法從源頭上規(guī)避。

第一種規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)法：將“甲供材”變?yōu)椤凹锥ㄒ夜┎摹薄２牧蠈?shí)質(zhì)仍是甲方購(gòu)買(mǎi)，但是雙方避免了“甲供材”引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。具體操作如下：

第一步：雙方簽訂包工包料（簡(jiǎn)稱雙包）的合同。第二步：雙方再簽訂補(bǔ)充合同，明確乙方自愿委托甲方辦理代購(gòu)材料的全部事宜。

第三步：甲方、乙方、丙方必須在共同簽訂的三方采購(gòu)合同中約定：乙方委托甲方采購(gòu)材料, 甲方以應(yīng)付乙方的工程款代付材料款給丙方，丙方必須把材料銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)給乙方，發(fā)票由甲方轉(zhuǎn)交給乙方。在合同中采購(gòu)方必須蓋乙方的公章而不能夠蓋甲方的公章。

第二種保留風(fēng)險(xiǎn)法。甲方直接將擬“甲供材”部分的稅費(fèi)加到建安合同中，在工程結(jié)算時(shí)由乙方代繳“甲供材”部分的稅費(fèi)。實(shí)際稅費(fèi)雖然仍由甲方承擔(dān)，但是可以在所得稅前扣除。

二、“乙供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

“乙供材”是甲方、乙方簽訂建安合同時(shí)約定，由乙方雙包施工。在預(yù)期材料不漲價(jià)時(shí)，乙方可以賺取材料價(jià)差；但也加重了其資金壓力，承擔(dān)材料價(jià)格上漲引起的虧損，而且不可避免地引發(fā)了稅收風(fēng)險(xiǎn)。“乙供材”大致可以從以下三類情形舉例分析。

( 一) 房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂安裝防盜門(mén)的雙包合同

例如：乙建筑裝修公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂安裝防盜門(mén)合同約定：雙包施工總價(jià)款為1 000 萬(wàn)元，其中乙方按甲方設(shè)計(jì)要求對(duì)外采購(gòu)防盜門(mén)價(jià)款為600 萬(wàn)元、安裝費(fèi)為400 萬(wàn)元。

依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第6 條規(guī)定: 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。”

因此，乙方提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售外購(gòu)貨物屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照合同總價(jià)款向甲方開(kāi)具建安發(fā)票并繳納營(yíng)業(yè)稅30 萬(wàn)元。

（二）房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷(xiāo)售防盜門(mén)并安裝的合同

例如：乙建材貿(mào)易公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂帶安裝的銷(xiāo)售防盜門(mén)合同約定：乙方按甲方設(shè)計(jì)要求對(duì)外采購(gòu)防盜門(mén)，帶安裝的銷(xiāo)售總價(jià)款為1 000 萬(wàn)元。乙方是增值稅一般納稅人，賬面可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100.3 萬(wàn)元。

依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5 條規(guī)定：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為……從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！?/p>

因此，乙方銷(xiāo)售防盜門(mén)帶安裝服務(wù)屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照合同總價(jià)款給甲方開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票并繳納增值稅稅額為45 萬(wàn)元[ 1000÷（1 ＋ 17%）×17%-100.3 ]。

如果乙方是具有裝修資質(zhì)的商業(yè)企業(yè)。可以分別簽訂一份600 萬(wàn)元的防盜門(mén)購(gòu)銷(xiāo)合同，一份400 萬(wàn)元的裝修合同。按照稅法規(guī)定，乙方對(duì)“甲供材”的清包工裝修合同只對(duì)勞務(wù)部分開(kāi)具建安發(fā)票繳納12 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。乙方對(duì)甲方銷(xiāo)售材料部分開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，因?yàn)樵鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅為87.15 萬(wàn)元< 進(jìn)項(xiàng)稅100.3 萬(wàn)元，所以不交增值稅。

（三）房地產(chǎn)公司與生產(chǎn)企業(yè)簽訂銷(xiāo)售自產(chǎn)防盜門(mén)并安裝的合同

例如：乙防盜門(mén)公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂銷(xiāo)售自產(chǎn)防盜門(mén)并安裝的合同約定：總價(jià)款為1 000 萬(wàn)元，其中門(mén)款為600 萬(wàn)元、安裝費(fèi)為400 萬(wàn)元。其他條件同前面。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011 年第23 號(hào)公告：“納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)……分別核算其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。”剖析該文件意思只要生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務(wù)無(wú)論其是否具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)均可以分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)務(wù)中必須做好以下基礎(chǔ)工作：（1）攜帶合同、外經(jīng)證等資料到項(xiàng)目所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記備案。（2）向項(xiàng)目所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。（3）向項(xiàng)目所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)建筑勞務(wù)部分的建安發(fā)票。本例乙方對(duì)甲方提供安裝勞務(wù)開(kāi)具建安發(fā)票繳納12萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅；向甲方銷(xiāo)售防盜門(mén)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，因?yàn)樵鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅額為87.15 萬(wàn)元< 進(jìn)項(xiàng)稅額100.3 萬(wàn)元，所以不交增值稅。

三、結(jié)語(yǔ)

第3篇

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；甲供材料；稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、“甲供材料”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

“甲供材料”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在施工企業(yè)沒(méi)有就工程建設(shè)方（以下簡(jiǎn)稱：甲方）提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒(méi)有并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于“甲供材料”中的建筑材料是甲方購(gòu)買(mǎi)的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開(kāi)給了甲方，甲方然后把購(gòu)買(mǎi)的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材料”部分沒(méi)有向甲方開(kāi)具建安發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅。例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬(wàn)元的“甲供材料”建筑合同，假使甲方提供材料的價(jià)款為40萬(wàn)元，施工企業(yè)提供的建筑勞務(wù)款為60萬(wàn)元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開(kāi)具的建安發(fā)票是60萬(wàn)元而不是100萬(wàn)元，如果開(kāi)具60萬(wàn)元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了40萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開(kāi)具100萬(wàn)元的建安發(fā)票就沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為什么呢？根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?；诖艘?guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材料”，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價(jià)款，需要并入施工企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、“甲供材料”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析

“甲供材料”中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒(méi)有“甲供材料”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。由于“甲供材料”中的材料是甲方購(gòu)買(mǎi)的，材料供應(yīng)商把材料銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)給了甲方，在實(shí)踐當(dāng)中，施工企業(yè)基于營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)的控制考慮，往往會(huì)把“甲供材料”中的材料價(jià)款和建筑勞務(wù)價(jià)款一起開(kāi)建安發(fā)票給甲方進(jìn)行工程結(jié)算。例如，一項(xiàng)100萬(wàn)元的甲供材料合同，其中甲方購(gòu)買(mǎi)的材料為40萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為60萬(wàn)元，施工企業(yè)必須向甲方開(kāi)具100萬(wàn)元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會(huì)有40萬(wàn)元材料款漏繳營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。可是，施工企業(yè)開(kāi)出100萬(wàn)元的建安發(fā)票，必須按照100萬(wàn)元記收入，基于此，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，沒(méi)有40萬(wàn)元的材料發(fā)票成本，盡管實(shí)踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會(huì)憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購(gòu)買(mǎi)材料發(fā)票的復(fù)印件進(jìn)成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是不認(rèn)可材料領(lǐng)料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進(jìn)成本的，因此，甲方需要多繳納40萬(wàn)元乘以25%的企業(yè)所得稅?；谝陨戏治?，“甲供材料”對(duì)施工企業(yè)來(lái)講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。

三、“甲供材料”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

針對(duì)“甲供材料”對(duì)施工企業(yè)可能發(fā)生的漏繳營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，本人建議施工企業(yè)應(yīng)從以下幾方面做好應(yīng)對(duì)措施：

1.施工企業(yè)不能與甲方簽訂簡(jiǎn)單建筑勞務(wù)的合同

除安裝企業(yè)和裝修企業(yè)以外的施工企業(yè)必須是“甲供材料”的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。（《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。）例如，若一份建筑合同，材料款為30萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為70萬(wàn)元，施工企業(yè)與甲方簽訂70萬(wàn)元的簡(jiǎn)單建筑勞務(wù)合同，則施工企業(yè)只收取了甲方70萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)款，開(kāi)70萬(wàn)元的建安發(fā)票給甲方，按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，材料價(jià)款30萬(wàn)元應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

另外，在實(shí)踐營(yíng)業(yè)稅征收管理過(guò)程中，甲方也存在連帶責(zé)任。（《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承擔(dān)人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。）

為規(guī)避合同雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，免除甲方繳納“甲供材料”的營(yíng)業(yè)稅的連帶責(zé)任，施工企業(yè)不能與甲方簽訂簡(jiǎn)單建筑勞務(wù)的合同。

2.施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取與甲方簽訂包工包料的合同

只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會(huì)存在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)該怎么辦？本人認(rèn)為應(yīng)按以下步驟來(lái)操作：

（1）施工企業(yè)力爭(zhēng)與甲方簽訂包工包料的建筑合同，強(qiáng)調(diào)該事項(xiàng)可以免除甲方稅收風(fēng)險(xiǎn)的連帶責(zé)任。

（2）建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購(gòu)事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購(gòu)合同時(shí)，必須在合同中蓋施工企業(yè)的公章而不是蓋甲方的公章。

（3）材料采購(gòu)款必須由甲方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工企業(yè)委托甲方把材料采購(gòu)款支付給材料供應(yīng)商并辦理委托支付手續(xù)。

（4）材料供應(yīng)商必須把材料銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)給甲方，但購(gòu)貨單位必須是施工企業(yè)，然后由甲方交給施工企業(yè)。

如果按照以上四個(gè)步驟操作，施工企業(yè)與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實(shí)質(zhì)上仍是“甲供材料”的合同，既消除了甲方對(duì)施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)劣質(zhì)建筑材料的嫌疑，又消除了施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的漏稅風(fēng)險(xiǎn)以及甲方的連帶責(zé)任。

但是，這種操作不符合《中華人民共和國(guó)建筑法》的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的，發(fā)包單位不得指定承包單位購(gòu)入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商。”

基于此規(guī)定，甲方如果與施工企業(yè)簽訂包工包料合同，就不能要求施工企業(yè)到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購(gòu)買(mǎi)材料。然而，該條規(guī)定是基于施工企業(yè)在與甲方簽訂包工包料合同的情況下，為保護(hù)施工企業(yè)自行購(gòu)買(mǎi)建筑材料而不受甲方指定材料供應(yīng)商的干擾所進(jìn)行的立法。如果施工企業(yè)自愿放棄購(gòu)買(mǎi)建筑材料而從中賺取材料差價(jià)的好處，與甲方達(dá)成協(xié)議按照以上分析的四個(gè)步驟進(jìn)行操作，是符合《中華人民共和國(guó)合同法》中當(dāng)事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原則，同時(shí)，對(duì)甲方購(gòu)買(mǎi)材料部分依照稅法履行營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，是合法合理的。

因此，施工企業(yè)在與甲方簽訂包工包料合同的情況下，只要施工企業(yè)自愿放棄購(gòu)買(mǎi)建筑材料而由甲方購(gòu)買(mǎi)不與《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條規(guī)定相悖，可以按照以上四個(gè)步驟操作起到規(guī)避“甲供材料”給施工企業(yè)造成營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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