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第1篇

論文摘要：文章重點論述了醫(yī)院審計風險產生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責時要樹立風險意識，對造成風險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風險。

近年來，隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險性也隨之增大，由于審計不當而導致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此，正確認識醫(yī)院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強化風險意識、規(guī)避審計風險問題進行闡述。

一、醫(yī)院審計的作用與意義

風險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產生的風險。當前，由于受市場經濟影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務。醫(yī)院內部審計可以促進社會關心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進作用。過去我國醫(yī)院經濟管理部門因種種原因，風險意識一直淡薄，如今經濟形勢復雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風險在升高，我國醫(yī)院的經濟管理部門必須提高風險意識，控制審計風險。這是因為：

1.在改革開放和社會主義市場經濟體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復雜。各種經濟組織的經濟活動也經歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經營風險如此之大，必然導致審計風險增加，醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經審計認定持續(xù)經營能力較強的企業(yè)，不久便宣布破產。因此，加強醫(yī)院審計有利于其適應復雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風險而沒有“近憂遠慮”。

2.醫(yī)院是社會的組成部分，其性質決定了需要加強審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預防疾病，保護人民健康，其性質是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫(yī)院的經濟活動進行審查、監(jiān)督和評價，以促進醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經濟改革的順利進行，為構建社會主義和諧社會做出自己應有的貢獻。

3.從我國立法、執(zhí)法情況分析，加強醫(yī)院的審計監(jiān)督，可以促進健全經濟法制。當前我國的法制建設尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經法紀方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴的問題，違紀現(xiàn)象嚴重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責任逐漸明確，社會公眾對審計的認識和對審計人員可控制的因素導致的問題的關注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經紀律。

4.為促進醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務水平不高，責任性不強和管理人員經驗不足等原因，會計核算、財務管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計加以監(jiān)督，可以促進改進工作。

二、醫(yī)院審計存在的問題及風險成因分析

結合審計風險的含義，分析內部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面：

1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內部控制局限性易形成審計風險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔當醫(yī)院內部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中，某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫(yī)院真實經營情況。企業(yè)內控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內部控制制度方面容易產生作弊有兩個方面原因：一是內控制度不完善、不健全，將導致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設，如工作人員串通作弊，管理人員責任心差導致控制系統(tǒng)失效，管理者對控制制度不重視，內控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準確判斷，增加了審計風險。

2.審計項目的復雜性增加了審計風險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實行多種形式的重組、兼并等資產結構調整。在資產結構調整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進行清產核資，審計人員要對醫(yī)院的債權債務進行清理，核實資產、負債、損益的真實性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機轉移、隱匿、貪污國有資產。如果在審計過程中審計人員未能做出準確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風險。我國內部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內部控制與質量管理方面沒有完整的管理體系。對內部審計的認識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機制，不能嚴格執(zhí)行審計法，按審計法的要求去履行責任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風險。

3.內部審計人員的素質等原因形成的審計風險。審計人員應該具有審計準則所要求具備的業(yè)務能力和職業(yè)道德。審計人員應有較高的專業(yè)知識水平和相關專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務時客觀公正、認真負責、清正廉潔，確保審計工作質量。由于目前審計人員大多是從財務專業(yè)轉崗而來，大多不具備審計專業(yè)學歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質量，容易產生審計風險。三、防范和控制醫(yī)院審計風險的對策

審計風險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉化為現(xiàn)實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點、深度及廣度進行準確的預測。從這個意義上講，審計風險具有不確定性，風險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經驗和積累，預測方法和技術的改進等主觀努力，把握審計風險的規(guī)律，降低審計風險的這種不確定性。審計風險管理的最終目的是減小審計風險，降低審計人員的法律責任。因此審計人員必須對經營過程中所存在的問題，容易產生風險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對可能產生風險的環(huán)節(jié)加強管理，嚴格把關，及時反饋信息，分析可能產生的原因。無論是哪種主體風險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責任，最終將客觀審計風險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：

1.合理設置內審機構和人員，內審機構及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經濟活動之外，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內審人員結構應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經濟、工程、機械、法律等專業(yè)技術人員為主的結構轉變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內審工作的質量。

2.加強內部審計督導，防范審計風險。加強審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強審計監(jiān)督，是科學管理的內在需要，是建立科學、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經營機制和激勵機制，也是防范風險的重要防線。第二加強審計監(jiān)督，是國有資產保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產監(jiān)督管理機構依法實施的監(jiān)督管理，在經營生產過程中，使國有資產不斷地保值增值。

3.加強審計質量考評控制。要科學考評內部審計質量，應建立健全一個內部審計質量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀問題重復發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質和業(yè)務水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構內部管理與控制制度是否健全有效，審計機構和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等?？荚u審計工作質量時，需將各類各項指標有機結合起來，作一整體予以運用，以得出正確結論?？茖W考評和評價內部審計工作效果是進行審計質量控制的重要內容。通過內部審計工作效果的考核和評價。可以從總體上了解內部審計的最終結果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預測未來，才能總結和掌握有用的內部信息，發(fā)揮內部審計提供信息的參謀作用。

4.努力提高內審隊伍素質，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業(yè)務技能的培訓，提高政治思想素質和業(yè)務技術水平。選調一批政治思想好、業(yè)務技術精、工作作風正的人員，充實內審隊伍，使內審人員既能當好“警察”又能當好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內審人員應取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內部審計標準、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題；正確運用經營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調查得到合理的解決辦法；正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告；對金融、稅務、統(tǒng)計、計算機信息系統(tǒng)以及與經濟相關的法律等知識具備基本的了解，以便適應可能涉及到這些領域的問題。

參考文獻:

1.馬瑛.審計風險的形成與控制[J].理論界，2000（3）

2.朱榮恩.審計學[M].高等教育出版社，2000

第2篇

一、保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度

事務所管理層保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，是防范和控制審計風險的根本出發(fā)點。首先，管理層應形成統(tǒng)一的思想認識，制定發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標，用良好的職業(yè)道德和文化氛圍來約束和激勵事務所員工，把事務所定位為具有良好信譽的專業(yè)機構。事務所管理層對審計風險的認識直接關系到事務所承接客戶的風險水平、出具報告的風險控制程度。如有的事務所認為誠實正直的客戶其風險水平相對較低，而有的事務所認為所有的審計業(yè)務都有較高的風險，關鍵在于事務所如何控制風險?？梢?，不同的執(zhí)業(yè)態(tài)度將產生不同的審計風險。其次，事務所應制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質量控制措施，從承接業(yè)務、風險評估、制定計劃、督導審計外勤工作、復核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴格的控制程序和措施。政策的制定和有效執(zhí)行是防范和化解審計風險的制度保障。在政策制定中，應盡量考慮到制度的可行性和針對性，如業(yè)務承接過程中如何篩選客戶，可以從定性和定量兩個方面考慮，從客戶管理當局的經營管理理念、資產負債率、持續(xù)經營等方面要有統(tǒng)一的確認標準，否則難以控制審計風險。

二、確定適當?shù)闹匾运?/p>

確定適當?shù)膶徲嬛匾运绞强刂茖徲嬶L險的重要措施。但是如何確定審計重要性水平需要考慮多方面因素，如國民經濟發(fā)展水平、各行業(yè)的平均利潤率等，因此，要針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平，對客戶的審計風險從會計報表層次、賬戶層次和會計分錄層次進行全面控制。審計重要性水平應隨經濟形勢、客戶的發(fā)展趨勢而不斷加以調整。

不同層次的審計重要性水平一般可以客戶的資產總額、利潤總額或凈利潤等數(shù)額為依據(jù)來確定。由于利潤指標是對企業(yè)經營成果的全面衡量，因此，事務所經常以利潤總額為依據(jù)來確定重要性水平。報表層次的重要性水平(PM)一般為企業(yè)利潤總額的3%-5%，賬戶層次即可容忍差錯(TE)一般為PM的50%，分錄層次即未調整差異(SAD)一般為TE的10%。通過對分錄、賬戶和報表三個層次的控制，可對報表整體的審計風險有了詳細的測試和評估標準，從而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供了準確的依據(jù)。

三、履行嚴格的審計程序

履行嚴格的審計程序是防范和控制審計風險的關鍵。目前，有的事務所沿用傳統(tǒng)的審計理念和方法，對客戶的會計報表及相關資料進行詳細審計，以控制審計風險，但相應增加了很多工作量；有的事務所采取風險審計的理念和方法，對可能引起風險的項目加大審計力度和增加審計程序，同時將客戶的財務會計風險同客戶的業(yè)務流程和經營風險緊密結合起來，通過實施詳細的控制測試，對客戶業(yè)務流程和財務控制的薄弱環(huán)節(jié)予以分析，并增加審計程序。這兩種審計方法都對風險進行了有效控制，但從長遠發(fā)展的趨勢來看，單從財務風險的防范已不能滿足市場經濟瞬息變化的要求，只有將財務風險和經營風險緊密結合加以防范和控制，才能取得理想的效果。

在具體執(zhí)行審計程序中，要嚴格按照制定的審計程序實施控制測試和實質性測試。在進行控制穿行測試時，應對客戶的業(yè)務流程如銷售與收款、采購與付款、投資與融資、固定資產與在建工程等流程要進行詳細測試，并用圖表或語言進行描述，同時對客戶每個流程的控制措施和薄弱環(huán)節(jié)進行分析評價，作為客戶內部控制制度是否可以信賴的依據(jù)和實質性測試過程中樣本采集量大小的標準。

在實質性測試中，應通過對控制測試的評價，調整具體項目的重要性水平，增加對控制薄弱環(huán)節(jié)的審計程序，如增加抽取的樣本量、擴大函證的范圍、實施相應的替代審計程序等。通過對客戶的會計資料進行大量的核對、分析、抽查憑證，同時對銀行存款、應收應付賬款實施函證程序，通過回函情況確定是否要實施替代審計程序，分析企業(yè)壞賬準備是否足額提?。粚Υ尕?、固定資產、在建工程等項目要實施監(jiān)盤程序，確定其是否存在、狀態(tài)如何，是否提取相應減值準備、折舊是否足額提取等。通過控制測試和實質性測試，可以從總體上把握審計質量，控制審計風險。

四、強化審計過程的督導

事務所在承接業(yè)務并實施審計程序過程中，必須由管理層對項目組進行統(tǒng)一的質量控制、業(yè)務督導和信息溝通。事務所可以通過網(wǎng)絡技術、內部組織架構、經費預算等形式對審計項目實施有效督導。如有的事務所通過確定審計項目編碼方法，對審計過程進行實時控制。審計項目編碼內容包括客戶類別、審計年度、審計內容、承接業(yè)務部門等，通過項目編碼控制每個項目組的工作時間、核算審計費用、復核工作底稿、審計實時狀態(tài)等。

由于審計過程處于不斷的運動變化狀態(tài)，客戶的實際情況也在不斷發(fā)生變化，因此項目組在實施審計程序過程中，會遇到很多新情況、新問題，項目組與管理層應通過保持高效、快捷的信息溝通渠道，及時反饋信息。如有的事務所通過制定嚴格的復核程序，如審計全過程核對清單、審計總結目錄、審計差異匯總表等，要求項目組對審計工作底稿、審計總結、審計報告及附注、審計工作過程作出明晰的記錄和詳細的解釋，對客戶的重大事項如關聯(lián)方關系及其交易、持續(xù)經營能力、會計政策與會計估計變更、期后事項等，則要做專題性的解釋性說明，以利于管理層審閱。

第3篇

關鍵詞：審計；風險；防范；控制

1審計風險產生的原因、過程分析

1.1審計風險產生的主要原因

（1）外部原因。

主要是指獨立于審計主體之外的原因，諸如審計主體面臨的社會環(huán)境、經濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境等。社會環(huán)境是指公眾素質、輿論導向等對審計風險的影響。如果社會公眾審計意識、參與意識、監(jiān)督意識增強，企業(yè)便會積極主動地加強內部控制制度的建設，嚴格會計核算，降低審計風險。反之就會產生或增加審計風險。

經濟環(huán)境是指經濟政策、經濟成份、經濟體制、經濟法規(guī)等對審計風險的影響。市場主體多元化、經營方式多樣化、經營區(qū)域國際化等給審計單位帶來復雜化，被審計單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以及時全面地反映和科學評價，導致審計人員獲得信息不真實，作出審計結果不準確，從而增加了審計風險。

法律環(huán)境是指與審計相關的法律、法規(guī)、規(guī)章等對審計風險形成的影響，既有國家宏觀層次上的法律環(huán)境影響，也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計工作的依據(jù)是各級人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見等，如果法律體系不完備、不具體、不科學或與審計工作實踐不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標準，增加風險機會。

（2）內部原因。

內部原因主要是指審計組織、機構或人員自身的原因。

①審計方法模式陳舊、單調，沿用過去傳統(tǒng)的賬項基礎審計和制度基礎審計方法，很難發(fā)現(xiàn)新形勢、新情況、新環(huán)境帶來的新問題，產生新風險。在審計方法的選擇上，僅憑主觀意志、長官意志，不可避免地影響審計結論的正確性，從而發(fā)生偏差等。

②抽樣方法陳舊，沒有采用現(xiàn)代科學發(fā)展的成果技術進行抽樣，仍然采用判斷抽樣或統(tǒng)計抽樣?？繉徲嬋藛T的經驗主觀判斷，極易出現(xiàn)漏、重、錯的現(xiàn)象，在具體審計工作中，審計人員取證、選用證據(jù)等方面帶有主觀隨意性，客觀上又存在很多不確定因素，一但工作馬虎，取證不充分，其審計結論也就很難做到合理。

③審計操作不規(guī)范，主要表現(xiàn)在一些審計人員隨意簡化程序，或抽調一些不懂業(yè)務的人員參與重要工作，主觀主義、形式主義，審計結論、報告采用格式化，只換名稱和數(shù)字，交差完事。審計人員思想素質不高、政治立場不堅定、業(yè)務不熟、能力不強必然降低審計質量，帶來審計風險。審計單位的制度不規(guī)范、責任不明確、處理不到位也會使審計工作走過場。

1.2審計風險產生的過程

（1）審計抽樣過程中產生的風險。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以保證審計質量、防范審計風險，同時也能提高審計效率。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責任和風險，但要達到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可一定的范圍，就會使注冊會計師對抽樣結果產生信賴過度和誤導錯誤，審計的公允性就會喪失，審計信息就有可能產生重大誤導作用，形成審計風險。

（2）審計取證環(huán)節(jié)產生的風險。審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎，是保證審計質量的關鍵。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結論。

（3）簽訂審計約定書環(huán)節(jié)產生的風險。簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構之間明確權利義務關系的法律過程，對雙方均具有約束力。在現(xiàn)實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足付款條件，審計機構就把風險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂立約定書。結果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)被審計單位財務記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產生審計風險的源頭。

（4）審計報告環(huán)節(jié)產生的風險。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內容和要求，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環(huán)節(jié)。因為審計風險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風險的客觀性，把查證結果的真實性進行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會計責任，一旦有誤，就可能產生風險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產生誤解，形成風險。

2審計風險的防范與控制的思考

2.1審計機構、組織和人員對審計風險的防范與控制

審計主體是審計風險防范與控制的決定性因素，要建立健全科學、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度，加強業(yè)務工作的領導和指導力度，配齊配強業(yè)務人員，以確保審計工作質量，制定規(guī)科學規(guī)范的工作標準、工作程序、工作目標考核體系，增強審計工作人員的政治素質和業(yè)務素質，提高審計人員的思想素質和職業(yè)道德水平，堅持持證上崗；強化業(yè)務學習與培訓，深入學習并遵守《注冊會計師法》、《會計法》、《審計法》和《獨立審計基本準則》及其相關法律法規(guī)，依法審計；嚴格按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨立、客觀、公正的原則，認真履行自己的職責；做好審計計劃、籌劃，做好事前預測、事中監(jiān)督、事后控制相結合，尤其是審計風險的分析工作；有效運用現(xiàn)代、科學的審計抽樣方法和調查方法，重視審計取證工作，確?；A工作扎實有效；謹慎選擇被審計單位，并與被審計單位簽訂業(yè)務約定書；提取風險基金或購買責任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。

2.2審計程序中的各個環(huán)節(jié)對審計風險的防范與控制

（1）受托階段。要詳細了解委托人的委托目的和業(yè)務內容，對可能產生的風險進行預測和分析，只有通過充分了解確認有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權利和義務，分清各自的職責范圍，并對委托事項進行協(xié)商。要如實向委托人介紹社會審計的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會。同時，審計機構還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負責等內容。

（2）準備階段。事務所要根據(jù)承辦項目的要求和任務，以及被審計單位的行業(yè)特點和情況復雜與否，確定選派專業(yè)性強、能勝任的審計人員組成審計組。制定好審計項目、內容、目標、方法和任務等工作計劃。

（3）實施階段。重點把握以下三個重要環(huán)節(jié)：首先是審計取證，審計人員取得的證據(jù)必須充分有力、合理合法、客觀真實，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經過審計人員、被審計單位的主管和有關人員共同簽字蓋章才可生效。其次，應規(guī)范審計工作底稿，因為，審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”。最后，審計人員應嚴格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)道德規(guī)范。

（4）報告階段。提交報告前，應對審計工作底稿中有關重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復核，確保準確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結果及依據(jù)和審計評價及建議，要注意符合業(yè)務約定書約定的項目、內容和要求，做到事實清楚、客觀公正。審計依據(jù)要準確，文字簡練、措辭恰當、表達清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報告的同時，要將各種相關資料整理歸檔。2.3審計項目實施過程中對審計風險的防范與控制

（1）在實施審計項目時，審計主體應對審計客體的基本情況和內部控制進行先期問卷調查和符合性測試，對審計客體風險性問題做出評估，以此作為實質性測試時的重點和依據(jù)。

（2）在對審計客體的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。

①流動資產類實質性測試。包括貨幣資金、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款及壞賬準備、預付貨款、其他應收款、存貨、待處理流動資產凈損失等項目的測試。有些項目收支頻繁，余額經常變動，需要經過盤點才能確認它的余額；有些項目是與其他單位的往來結算，必須通過向對方單位詢證才能確認。因此，盤存、函證是流動資產類實質性測試常用的方法。

②長期和固定資產類實質性測試。包括長期投資、固定資產和累計折舊、再建工程、無形資產和遞延資產等項目的測試。因此，盤存、計價、計算是長期和固定資產類實質性測試常用的方法。

③負債類實質性測試。包括短期借款、應付票據(jù)、預收賬款、其他應付款、未交款項、預提費用、長期借款等項目的測試。除預提費用外，都是往來結算項目，審計方法主要是函證或計算核實。

④所有者權益類實質性測試。包括股本、資本公積、未分配利潤等項目的測試。審計方法主要是查證有關規(guī)定、計算核實。

⑤損益類實質性測試。包括產品銷售收入、產品銷售成本、銷售費用、銷售稅金、其他業(yè)務利潤、管理費用、財務費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、本年利潤、所得稅等。審計方法主要是查證有關規(guī)定，計算核實。