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第1篇

1．使原來的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化。在傳統(tǒng)成本制度下，企業(yè)僅把產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用計入產(chǎn)品成本，而把設(shè)計開發(fā)和售后階段的費用計入期間費用。在環(huán)境會計中，要對產(chǎn)品整個生命周期內(nèi)的成本進行核算，具體到環(huán)境成本，產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過程中所發(fā)生的環(huán)境支出費用，且包括產(chǎn)品開發(fā)、銷售直至淘汰整個生命過程的環(huán)境支出費用。

2．費用發(fā)生額大且呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。由于人們對環(huán)保的日益重視，作為主要污染者的企業(yè)對此承擔的責任日益加大，因而環(huán)境支出也非常巨大。而且隨著政府環(huán)境立法對企業(yè)約束力的增強，公眾對環(huán)境質(zhì)量的要求標準越來越高，使得企業(yè)的環(huán)境支出費用呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。

3．費用的發(fā)生時點不均衡。環(huán)境支出不像其它成本項目如直接材料那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法律受到的罰款而導(dǎo)致的支出、環(huán)保設(shè)施的投資等。4．潛在成本劇增。環(huán)境活動有其特殊性，企業(yè)當期生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負擔任何環(huán)境成本。因為企業(yè)對環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價，并且代價有越來越大的趨勢。

就日常的會計處理來看，我國目前的做法是；與環(huán)境有關(guān)的支出在實際發(fā)生時直接計入期間費用，例如營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤費用處理，這種做法固然有操作簡便的優(yōu)點，但也暴露出其內(nèi)在的缺陷，是無法適應(yīng)上述特點的。其嚴重后果表現(xiàn)在：

1．直接影響企業(yè)財務(wù)成果和稅負。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實際發(fā)生時才列作費用。而對潛在成本忽略不計，使得當期收入與費用配比不合理，生產(chǎn)成本小于真實成本，虛增了當期利潤，增加了稅負。財務(wù)報表信息嚴重歪曲，將導(dǎo)致報表使用人做出錯誤決策。

2．模糊了成本發(fā)生的動因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。由于企業(yè)把環(huán)境支出費用計入期間費用，搞“一鍋煮”，不利于企業(yè)管理當局對成木發(fā)生的前因后果進行分析，從而使得企業(yè)對環(huán)境支出控制不利，導(dǎo)致成本的上升。

為此，建立科學(xué)的環(huán)境會計迫在眉睫。環(huán)境會計在國內(nèi)尚處于起步階段，筆者認為，結(jié)合我國實際首先應(yīng)從環(huán)境成本做起，其中的作業(yè)成本法和生命周期成本法是兩種有效可行的方法。

一、作業(yè)成本法（Activity—basedCosting）

作業(yè)成本法（ABC）指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的成本計算方法。在ABC下，作業(yè)成本可分為四個層次血產(chǎn)品單位成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。②生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批別和包裝批別有關(guān)的資源耗費，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。③產(chǎn)品維持成木。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費，包括獲得某種產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。④工廠級成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費，包括折舊、安全檢查成本、保險等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本計算采用的是比較合理的萬法分配間接費用。該方法首先匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動因分配到各產(chǎn)品。歸根到底，它是采用多種標準分配間接費用，是對不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動因來分配制造費用。而傳統(tǒng)的成本計算只采用單一的標準進行制造費用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對費用發(fā)生的不同影響。因此，從制造費用的分配準確性來說，作業(yè)成本法計算的成本信息比較客觀、真實、準確。從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼聲、放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用，以促進作業(yè)管理的不斷提高。

二、生命周期成本法（Life—cycledCosting）

產(chǎn)品生命周期成本法（LCC）是指在產(chǎn)品經(jīng)濟有效使用期間，從產(chǎn)品研究開發(fā)階段開始，經(jīng)過產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計、制造、售后服務(wù)等階段，按每一階段累計其發(fā)生的成本。因此LCC法考察的是產(chǎn)品整個生命周期的完全成本——從設(shè)計到開發(fā)，它是為了優(yōu)化企業(yè)價值鏈而在成本計算上的時空觀擴展。在當今社會，人們的消費觀念發(fā)生了根本性變化，對產(chǎn)品的需求從追求經(jīng)久耐用轉(zhuǎn)向標新立異，突出個性，產(chǎn)品生命周期日益縮短，從而產(chǎn)品成本的構(gòu)成也發(fā)生了重大變化。表現(xiàn)在制造過程中發(fā)生的成本所占比重下降，而制造過程以外的成本日益增加。

按LCC法的要求，企業(yè)應(yīng)就產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的能源材料和產(chǎn)生的廢棄物進行跟蹤檢測，就產(chǎn)品食）生產(chǎn)、銷售、使用（或消耗）過程中發(fā)生的環(huán)境支出進行全過程的累計。按LCC法環(huán)境成本可分為三類：

1．普通生產(chǎn)經(jīng)營成本。這類環(huán)境成本是指在生產(chǎn)過程中與產(chǎn)品直接有關(guān)的成本。包括直接材料、直接人工、能源成本、廠房設(shè)備成本等。包括為保護環(huán)境而發(fā)生的生產(chǎn)工藝支出，建造環(huán)保設(shè)施支出等。

2．受規(guī)章約束的成本。這類環(huán)境成本是指由于遵循政府環(huán)境法規(guī)而發(fā)生的支出。包括排污費、檢測監(jiān)控污染情況的成本，因違反環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款，向政府機構(gòu)通過廢棄物排放情況的成本等。

3．或有負債成本（潛在成本）。指已對環(huán)境造成污染或損害，而按法律規(guī)定在將來發(fā)生的某種支出。包括由于環(huán)境污染嚴重而尚未治理，國家極有可能對企業(yè)處以的罰款，企業(yè)因污染對周圍單位或個人的人身或財產(chǎn)造成損害而招致可能的賠付等。

對于第1和第2類成本，因為它們是已經(jīng)發(fā)生的成本，數(shù)據(jù)現(xiàn)成，可直接從有關(guān)賬簿中取得。就核算而言，對第1類成本，可按傳統(tǒng)方法直接計入有關(guān)產(chǎn)品；對第2類成本，則要分析成本發(fā)生的動因，按作業(yè)成本法分配計入有關(guān)產(chǎn)品。

對于第3類成本，即或有負債成本，由于尚未發(fā)生，因而無現(xiàn)成數(shù)據(jù)。但是企業(yè)可據(jù)某些方法預(yù)測或有負債成本的數(shù)額，常見方法有：防護費用法、恢復(fù)費用法、影子工程法、替代品評價法、政府或法院認定法等，限于篇幅不再詳述。如果涉及未來一個較長時期的環(huán)境支出，采用一定的折現(xiàn)率（比如社會貼現(xiàn)率）折算出現(xiàn)值，由此現(xiàn)值作為或有負債成本的金額則更為合理。

LCC法除了運用預(yù)測方法以外，大多采用傳統(tǒng)方法或ABC法，與傳統(tǒng)法相比，LCC的優(yōu)點可概括為：

1．完整性。LCC法補充了傳統(tǒng)成本法下未曾核算的全部內(nèi)容，即補充了或有負債成本，保證了產(chǎn)品成本項目的完整性。

2．符合收入與費用的配比原則和權(quán)責發(fā)生制的原則。

LCC法計算出的產(chǎn)品成本真實地反映了產(chǎn)品所發(fā)生的真正的勞動耗費．便于企業(yè)管理當局根據(jù)真實的成本資料進行生產(chǎn)經(jīng)營決策，挖掘內(nèi)部潛力，降低成本。

第2篇

上世紀70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了劇烈的變化,隨之而來的是全面質(zhì)量管理、適時制等管理觀念的創(chuàng)新。制造企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變,產(chǎn)品的生產(chǎn)不再主要依靠人工,而主要依據(jù)先進的制造設(shè)備,成本不再適用籠統(tǒng)地以單位水平動因來分配,而應(yīng)按照成本動因來分配。企業(yè)為了適應(yīng)這種環(huán)境和成本結(jié)構(gòu)的巨變,提升顧客的滿意程度,就必須改善過去看似合理的成本計算方法——傳統(tǒng)成本管理。作業(yè)成本管理就是在這種環(huán)境中產(chǎn)生了,作業(yè)成本法是個性化的成本核算方法。但由于作業(yè)成本管理從產(chǎn)生至今并未經(jīng)歷較長時間,理論和實際之間仍有著差距,現(xiàn)代企業(yè)立足于全局和長遠利益,尋找新的效益增長點應(yīng)該要如何選擇,作業(yè)成本管理的前景又將如何?

一、導(dǎo)致作業(yè)成本管理產(chǎn)生的幾個變化因素

1.環(huán)境的變化。

新技術(shù)的廣泛應(yīng)用帶來的成本結(jié)構(gòu)的巨大變化以及成本重心的嚴重轉(zhuǎn)移,使傳統(tǒng)成本管理不再適合企業(yè)。另外,隨著技術(shù)的不斷提升,人們的生活水平也在提高,對于產(chǎn)品質(zhì)量和功能的期望也日益提高,消費行為變得有選擇性和挑剔性,產(chǎn)品的質(zhì)量雖然是重要的一個方面,但服務(wù)以及針對性又成了企業(yè)的一項新挑戰(zhàn),傳統(tǒng)的“規(guī)模經(jīng)濟”,即大批量的生產(chǎn)來滿足顧客已經(jīng)遠遠不夠,對于顧客多樣化的需求應(yīng)該采用顧客化的生產(chǎn)方式,通過對價值鏈的分析來減少各個環(huán)節(jié)的非增值作業(yè)成本,用全面質(zhì)量管理來增加企業(yè)可取得的“顧客價值”,正是市場需求由統(tǒng)一化向多樣化的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致企業(yè)必須的成本控制觀念的轉(zhuǎn)變,管理觀念的轉(zhuǎn)變使制造成本轉(zhuǎn)變成了企業(yè)成本,顧客成本,更有利于企業(yè)分析成本。

對于企業(yè)的管理方法,由以前賣方市場導(dǎo)致的生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)變成為了現(xiàn)在買方市場形成的營銷管理上,企業(yè)的管理方法轉(zhuǎn)變的最終目的是要提升企業(yè)的核心競爭力,把各種資源有效的結(jié)合起來,促使企業(yè)根據(jù)有限的資源提供差異化的服務(wù),建立有效的管理團隊和基礎(chǔ)架構(gòu),滿足不斷提高的顧客的期望。所以管理方法的不斷更新和整合,需要成本管理的轉(zhuǎn)變。

2.成本管理中成本動因的轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)成本法成本的計算對象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品,產(chǎn)量則是產(chǎn)品成本的唯一動因,直接材料、直接人工、制造費用全部都追溯到產(chǎn)品成本中去。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,生產(chǎn)所產(chǎn)生的費用按其成本動因不同匯集到作業(yè)中去,計算作業(yè)成本,再按照產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)量,將其計入產(chǎn)品成本。兩者的區(qū)別在于長期的變動成本,在傳統(tǒng)成本法下大多都被計入固定成本,而在作業(yè)成本法下,作業(yè)作為其成本動因,是會有所變化的。因此,作業(yè)成本法的成本動因由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)為“作業(yè)”,不僅克服了傳統(tǒng)成本法中嚴重扭曲成本的缺陷,而且?guī)椭芾碚邚某杀井a(chǎn)生的源頭入手,目光關(guān)注于資源消耗的動因,分析成本發(fā)生的前因后果,成本的分配由單一的產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為多種動因標準,為管理者提供更為準確的成本信息,另外作業(yè)成本法也對所有作業(yè)活動進行跟蹤反映,這樣可以提高成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本管理、成本控制,等各個方面的效率和準確性,實現(xiàn)前饋和反饋成本控制相結(jié)合,實現(xiàn)一個良好的成本計算和管理系統(tǒng)。

3.成本管理中分析成本的角度發(fā)生變化。

傳統(tǒng)成本法是將企業(yè)的成本分為直接材料、直接人工、制造費用,也是按此來分析成本,而作業(yè)成本法是將企業(yè)的全部經(jīng)營按照業(yè)務(wù)流程的不同分解成為一系列作業(yè),再將總的成本按照這些活動消耗資源的多少分配到這些活動中去。傳統(tǒng)成本法是著眼于量,按量把成本分攤到產(chǎn)品中去,不能夠有利于企業(yè)判斷出什么顧客,產(chǎn)品給企業(yè)創(chuàng)造價值,什么顧客,產(chǎn)品在侵蝕價值,而作業(yè)成本法著眼于流程。例如,某企業(yè)采用作業(yè)成本法,從產(chǎn)品的研制開發(fā)到組織訂貨,從安排生產(chǎn)到對外銷售,以及最后的售后服務(wù)等等,這一系列作業(yè)的集合,也就是所謂的“作業(yè)鏈”。由于生產(chǎn)消耗了作業(yè),而作業(yè)又消耗了資源,作業(yè)的轉(zhuǎn)移實質(zhì)上伴隨著價值的轉(zhuǎn)移,最終產(chǎn)品既是全部作業(yè)的集合,又是價值量的集合,作業(yè)的形成,也就是價值鏈的形成,作業(yè)成本法對作業(yè)成本的確認,計量,報告提供了動態(tài)連續(xù)的信息。正是作業(yè)成本法價值鏈的形成,對企業(yè)內(nèi)跨部門工作的規(guī)范計入提供了共同語言,有利于各部門之間了解業(yè)務(wù),規(guī)劃并進行資源管理,考核及提高績效,使管理者雖業(yè)務(wù)做到心中有數(shù);對企業(yè)中員工,小組有著激勵作用,由于他對業(yè)務(wù)流程有著詳細的記錄,在此基礎(chǔ)上再將作業(yè)與績效考評相結(jié)合,使得薪酬系統(tǒng)不僅準確,而且易于管理激勵,使管理者對企業(yè)激勵機制心中有數(shù)。

4.企業(yè)增長方式及管理目標的轉(zhuǎn)變。

企業(yè)的增長方式正由外延增長到內(nèi)涵增長的劇烈轉(zhuǎn)變,從管理觀念上來看,傳統(tǒng)成本管理講求的是降低成本,從管理方法上分析,傳統(tǒng)成本管理以事中控制與事后反饋為主,強調(diào)對活動的規(guī)范和約束,從管理對象上看,它主要是企業(yè)的制造成本,而看不到企業(yè)的價值鏈和隱性成本?，F(xiàn)在企業(yè)增長方式的轉(zhuǎn)變要求企業(yè)立足于全局和長遠的利益,尋找企業(yè)新的持續(xù)的效益增長點,而不是傳統(tǒng)成本中所謂的成本節(jié)約,對于成本管理方法上,也提出了新的要求,即成本管理必須要有前瞻性,對于管理對象來說,必須圍繞企業(yè)的價值鏈進行全方位、多角度的分析,從開放的競爭市場洞察其變化的成本動因,正是企業(yè)增長方式的轉(zhuǎn)變使企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略管理方法。

企業(yè)管理目標由成本的最小化和利潤的最大化轉(zhuǎn)為了提升企業(yè)的核心競爭力。傳統(tǒng)成本管理通過最大限度的降低企業(yè)各種經(jīng)營活動的成本來謀求利潤的最大化,盡管降低成本對企業(yè)來說任何時候都不能忽視,但傳統(tǒng)成本管理過多的為降低成本而降低成本,而沒有很好的把成本管理與競爭的優(yōu)勢聯(lián)系起來,企業(yè)只有通過戰(zhàn)略的制定實施形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢,創(chuàng)造出企業(yè)的核心競爭力,像新產(chǎn)品的開發(fā)與售后服務(wù)的完善都能夠為企業(yè)取得長期競爭的優(yōu)勢,即便短期成本有所提高也是正常的,作業(yè)成本管理正是通過立足于企業(yè)長期的盈利和競爭優(yōu)勢,而不是短期成本的削減才使企業(yè)有了良好的發(fā)展機會。

二、作業(yè)成本管理在運用中存在的問題

1.我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達國家相比,差距仍然很大,企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后,高新技術(shù)企業(yè)的比重還較低,適應(yīng)作業(yè)成本會計應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。

2.很多中小型企業(yè)一貫都應(yīng)用傳統(tǒng)成本管理,對于作業(yè)成本管理并不熟悉,而且有的準則只能夠規(guī)定只可以應(yīng)用制造成本法,對作業(yè)成本的推廣造成阻礙作用,而且作業(yè)成本管理應(yīng)該面對著這么多千變?nèi)f化的企業(yè)經(jīng)營情況,有著更多的適應(yīng)方法,這樣才能使作業(yè)成本管理的應(yīng)用范圍進一步擴大。

3.作業(yè)成本管理的發(fā)展與應(yīng)用與經(jīng)濟環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境、會計環(huán)境相關(guān),雖然作業(yè)成本管理在理論上已經(jīng)較為成熟,但是我國作業(yè)成本法還在介紹和引進階段,并未有太多的研究。另外作業(yè)成本管理的理論和方法要通過企業(yè)管理人員、會計人員作用到企業(yè)的經(jīng)營中去,而現(xiàn)狀卻是管理人員的素質(zhì)不高,生產(chǎn)管理的范圍狹窄、生產(chǎn)控制弱、生產(chǎn)設(shè)備組織不合理,總體的會計素質(zhì)就更成問題,比如由于我國會計人員計算機知識有限,會計電算化并未得到普及,這也屬于會計人員的素質(zhì)問題,正是這些問題影響著作業(yè)成本管理在實際中的應(yīng)用。

4.目前,大多數(shù)企業(yè)沒有先進的管理水平與作業(yè)成本法相配合,這樣利用作業(yè)成本法所計算出來的大量成本信息將很難真正運用于成本分析、作業(yè)成本預(yù)算、業(yè)績評價指標的制定、產(chǎn)品定價及內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的制定、顧客及合同的選擇等作業(yè)分析及作業(yè)成本管理中,作業(yè)成本法的效果將很難顯現(xiàn)出來。

三、推廣作業(yè)成本的舉措

1.加大宣傳力度。首先,要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性,以及這種局限性對企業(yè)的經(jīng)營決策和企業(yè)競爭地位的影響。其次,應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的先進性、合理性、有效性及科學(xué)性,特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進展,讓作業(yè)成本和作業(yè)管理的理念得到廣泛的認同,為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。再次,應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍。最后,對作業(yè)成本法的簡易實施法進行介紹。

2.將其更好地與責任會計及全面預(yù)算管理相結(jié)合。責任會計是適應(yīng)分權(quán)管理的要求,在企業(yè)內(nèi)部建立若干責任單位,對各責任單位權(quán)責范圍內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃及業(yè)績考評的內(nèi)部控制制度。責任會計所建立的“責任中心”與作業(yè)成本管理所建立的“作業(yè)中心”是相一致的,他們之間是相互促動的,成本動因中除了產(chǎn)量、作業(yè)量等客觀因素的影響外,還有人的一些主觀因素的影響,像員工的工作態(tài)度,管理意識、員工之間的人際關(guān)系、員工對于公司的信賴程度和責任感等等,正確處理好這些關(guān)系比單純?nèi)p少企業(yè)成本要更加有效,按照作業(yè)設(shè)置責任中心,更加易于成本合理的分配,也更加易于區(qū)分清楚責任,而對于全面預(yù)算管理方法,預(yù)算編制的成功在于對未來預(yù)測的把握,而對未來預(yù)測的把握關(guān)鍵在于歷史數(shù)據(jù)的分析與應(yīng)用,而隨著高科技的發(fā)展,新的管理理念的形成,傳統(tǒng)成本管理下產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)并不能代表產(chǎn)品成本的信息,作業(yè)成本管理下所創(chuàng)造的按成本動因所計算出來的成本相對能夠如是的反映成本構(gòu)成狀況,在此基礎(chǔ)上所編制的預(yù)算能達到全面預(yù)算管理的目標要求,作業(yè)成本管理與責任會計、戰(zhàn)略規(guī)劃、全面預(yù)算管理方法相伴相生,相互促動。

3.成立咨詢組織。作業(yè)成本法的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)的實際情況,每一個企業(yè)的情況不同,遇到的問題也不同。在我國人員素質(zhì)偏低的情況下,有必要成立咨詢組織,依靠專業(yè)人士的知識來解決作業(yè)成本法在實施過程中遇到的問題。

第3篇

1 作業(yè)成本會計的基本概念

1.1 作業(yè)與作業(yè)成本

作業(yè)成本會計將作業(yè)作為成本計算對象，并追蹤作業(yè)成本到最終產(chǎn)品、服務(wù)或顧客。它是匯集資源消耗的對象，包括：作業(yè)是以人為主體的;作業(yè)消耗一定的資源;區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的;作業(yè)的范圍可以被限定。

產(chǎn)品生產(chǎn)過程可以被看作一系列相互聯(lián)系的作業(yè)的組合，成本費用的發(fā)生與作業(yè)相關(guān)，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成。因此產(chǎn)品生產(chǎn)過程的費用消耗表現(xiàn)為作業(yè)的費用消耗，即作業(yè)成本。

1.2 作業(yè)鏈和價值鏈

現(xiàn)代企業(yè)可以視為一個為了滿足最終顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創(chuàng)造顧客價值的作業(yè)集合體。這個有序的集合體就是作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)就消耗一定量的資源，同時有一定價值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，直到最后將產(chǎn)品提供給顧客。最終產(chǎn)品是企業(yè)全部作業(yè)的成果集合，同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價值集合。課件作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程，作業(yè)鏈同時表現(xiàn)為價值鏈。

1.3 成本動因

成本動因指直接引起作業(yè)成本發(fā)生的因素，它是作業(yè)成本計算的成本分配標準。成本動因驅(qū)動成本產(chǎn)生，對產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)起決定性作用。

作業(yè)動因是作業(yè)發(fā)生的原因，即產(chǎn)品或服務(wù)的最終產(chǎn)出量與作業(yè)消耗量之間的因果關(guān)系，反映了最終成本計算對象耗用作業(yè)的頻率和強度，它是將作業(yè)成本庫的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客的標準，也是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。

2 作業(yè)成本會計應(yīng)用的現(xiàn)狀

作業(yè)成本會計是一種集成本計算與成本管理相結(jié)合的一種全新的會計管理模式，它主要適用于基本實現(xiàn)生產(chǎn)自動化的高新技術(shù)企業(yè)。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品成本中的制造費用所占比重很大，采用作業(yè)成本法后可以更清楚地反映制造費用產(chǎn)生的原因，從而便于確定制造費用新的分配方法，便于找出不能產(chǎn)生價值增值的成本消耗，借以降低產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法從以產(chǎn)品為中心，轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來，其意義遠遠超出了創(chuàng)造間接費用的分配方法，而是通過這種方法徹底克服了傳統(tǒng)成本計算法的許多固有缺陷，使提供的成本信息更具有客觀真實性。正是由于作業(yè)成本法具有這樣的優(yōu)點，所以，在西方發(fā)達國家不僅制造業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本會計，而且一些公司、財務(wù)公司、商品批發(fā)及零售公司等也在應(yīng)用。

據(jù)專家們的問卷調(diào)查資料揭示，在美國已經(jīng)實施作業(yè)成本會計的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的11%;加拿大則占被調(diào)查企業(yè)的14%。這說明作業(yè)成本會計的應(yīng)用，具有良好的發(fā)展勢頭。在西方很多企業(yè)，在應(yīng)用新的成本計算系統(tǒng)時也存在等等看的想法。許多企業(yè)明知傳統(tǒng)的成本計算方法扭曲了成本的真實數(shù)據(jù)，但由于缺乏人手或為了節(jié)約開支而沒有采用新的成本計算方法。西方一些學(xué)者正在對那些實施作業(yè)成本會計的企業(yè)作跟蹤，研究的目的是探索成本計算系統(tǒng)的有效性及在現(xiàn)代制造環(huán)境下對成本計算系統(tǒng)的要求。

作業(yè)成本會計管理理論引入中國已有十幾年的時間了，經(jīng)過一些學(xué)者的介紹和研究，作業(yè)成本計算與作業(yè)管理的理念和方法已被廣泛了解。但作業(yè)成本計算與管理在中國實際運用、推廣還存在不少的障礙。中國企業(yè)對作業(yè)成本計算的接受程度并不高，很多實施作業(yè)成本計算與作業(yè)管理的配套制度未能做相應(yīng)改進和協(xié)調(diào)，影響了作業(yè)成本計算和作業(yè)管理的實施深度和廣度。

3 作業(yè)成本會計對我國傳統(tǒng)成本會計的改進及其影響