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一、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的不足

1.社會(huì)監(jiān)督機(jī)制不完善。商業(yè)銀行信息披露的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，主要指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方面。由于商業(yè)銀行的特殊性，《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》明確規(guī)定，其年度財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，且第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須是具備從事金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)的重點(diǎn)主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表、重大事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)提示、關(guān)聯(lián)方交易等，以形成一個(gè)對(duì)銀行相對(duì)公允的評(píng)價(jià)。但目前，我國(guó)在這方面存在明顯的不足。很明顯的一點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督獨(dú)立性不強(qiáng)，限制了其對(duì)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)監(jiān)督水平。

發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的注冊(cè)會(huì)計(jì)師體制主要采取行業(yè)自律的監(jiān)管模式，在行業(yè)內(nèi)部，誠(chéng)信度被提高到最為重要的生命線(xiàn)的位置。而我國(guó)目前雖然也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理，但仍然是一種政府監(jiān)管的模式，地方政府為謀求本地方經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)控制地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的方式介入注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)市場(chǎng)管理，從而大大削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管體系的權(quán)威性。

2.內(nèi)部監(jiān)督效果不佳。銀行內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)監(jiān)督，即通過(guò)銀行會(huì)計(jì)檢查、督促、控制等工作過(guò)程和手段對(duì)銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督管理。同時(shí)，為了提高內(nèi)部監(jiān)督效果，很多商業(yè)銀行逐漸設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)和事后監(jiān)督部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、校驗(yàn)和監(jiān)督，從而可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改正商業(yè)銀行會(huì)計(jì)差錯(cuò)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。

綜合考察三方面的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，我們發(fā)現(xiàn)，銀行的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在著明顯的被動(dòng)式特征。目前內(nèi)部監(jiān)督往往停留在賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)等表層上，更多的是為了應(yīng)付上級(jí)部門(mén)的檢查，是一種完全被動(dòng)式的內(nèi)部監(jiān)督。同時(shí)，監(jiān)督手段滯后，制約著會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。一線(xiàn)的業(yè)務(wù)部門(mén)，由于受到業(yè)績(jī)考核等原因，往往能接收到最新的技術(shù)和操作理念，而監(jiān)管部門(mén)，沒(méi)有業(yè)績(jī)考核的壓力，對(duì)新技術(shù)設(shè)備的采購(gòu)又受到預(yù)算等因素的制約，以至于監(jiān)管部門(mén)的設(shè)備技術(shù)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于業(yè)務(wù)部門(mén)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的發(fā)展方向

1.全面提高監(jiān)管人員的素質(zhì)。無(wú)論是內(nèi)部監(jiān)管還是外部監(jiān)管，最終都要通過(guò)具體的人員來(lái)完成。當(dāng)前，從職業(yè)道德和從業(yè)水平兩個(gè)方面，銀行業(yè)監(jiān)管人員的素質(zhì)都有待提高。要建立銀行內(nèi)部監(jiān)管人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員和銀行監(jiān)管部門(mén)從業(yè)人員的系統(tǒng)性培訓(xùn)。首先，是業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，因?yàn)楦鱾€(gè)監(jiān)管崗位都要求比較高的技術(shù)水平，同時(shí)，由于金融業(yè)的高速發(fā)展，新的知識(shí)和操作方法不斷涌現(xiàn)，需要建立常態(tài)的培訓(xùn)體系，以確保整個(gè)監(jiān)管隊(duì)伍知識(shí)的更新速度。其次，要建立常態(tài)的監(jiān)管人員職業(yè)道德考評(píng)制度，強(qiáng)化監(jiān)管意識(shí)，使整個(gè)監(jiān)管隊(duì)伍能夠客觀公正的行使監(jiān)督責(zé)任。

2.優(yōu)化監(jiān)管制度。首先，要更新監(jiān)管理念。金融監(jiān)管的目的，是要維護(hù)良好的金融秩序，確保銀行業(yè)的順利運(yùn)營(yíng)。因此，監(jiān)管理念要有所調(diào)整，在目前的形勢(shì)下，監(jiān)管措施要更有利于“疏導(dǎo)”，爭(zhēng)取在發(fā)展中解決遺留問(wèn)題。同時(shí)，要理順人民銀行監(jiān)管與銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管之間的關(guān)系，盡量避免銀行業(yè)遭受雙重監(jiān)管、雙重指導(dǎo)的局面，減少由于人民銀行與銀監(jiān)會(huì)信息溝通所造成的監(jiān)管差異甚至矛盾性指令。

其次，要強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督職能。內(nèi)部監(jiān)督往往更能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題于初始階段，商業(yè)銀行的內(nèi)部監(jiān)督體系主要是會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，國(guó)家有較為明確的法律法規(guī)和規(guī)章，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，更多的是嚴(yán)格按照規(guī)定提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的職責(zé)，強(qiáng)化其監(jiān)督管理意識(shí)，并提高會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的崗位責(zé)任。同時(shí)，還要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算的協(xié)同性，將內(nèi)部會(huì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算聯(lián)系起來(lái)，以提高內(nèi)部監(jiān)督的質(zhì)量。

總體而言，要建立銀行會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部審計(jì)和事后監(jiān)督協(xié)同性運(yùn)作的銀行內(nèi)部監(jiān)管體系，優(yōu)化商業(yè)銀行的內(nèi)部監(jiān)督職能。第三，要有效發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管職能。加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)建設(shè)和發(fā)展，對(duì)銀行業(yè)制定更為嚴(yán)格的統(tǒng)一的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，明確社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)審計(jì)、評(píng)估等事務(wù)的責(zé)任。

3.提高監(jiān)管的技術(shù)手段。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步，商業(yè)銀行監(jiān)管的實(shí)時(shí)化成為可能。實(shí)時(shí)監(jiān)管是指金融監(jiān)管部門(mén)通過(guò)電子監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面地收集金融機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的信息，這些信息囊括了商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況、資金流動(dòng)情況、清算過(guò)程以及商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)績(jī)效等內(nèi)容。實(shí)時(shí)監(jiān)控使商業(yè)銀行的監(jiān)督管理從結(jié)果管理轉(zhuǎn)變到過(guò)程管理的階段。完善的過(guò)程管理對(duì)商業(yè)銀行的信息披露的真實(shí)性、及時(shí)性會(huì)產(chǎn)生極大的促進(jìn)作用。

作者：岳梅單位：嘉興市財(cái)政局