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當(dāng)今的時(shí)代是一個(gè)變革的時(shí)代?？茖W(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變遷和國(guó)際市場(chǎng)發(fā)生的重大變化，不斷向企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)最具價(jià)值和最稀缺的不是財(cái)務(wù)資本而是智力資本，智力資本不僅是企業(yè)培育核心競(jìng)爭(zhēng)力、保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，而且也是企業(yè)未來創(chuàng)新和利潤(rùn)增長(zhǎng)的主要驅(qū)動(dòng)因素。但是，智力資本在企業(yè)發(fā)展中究竟做出了多大貢獻(xiàn)，又有那些收益是由智力資本所創(chuàng)造的，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法無(wú)法清楚回答這些問題。因此對(duì)智力資本進(jìn)行貢獻(xiàn)分析，已成為一個(gè)關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重要問題。

一、智力資本的涵義

目前，關(guān)于智力資本的定義在理論界還沒有統(tǒng)一的答案，存在多種解釋。這一概念最早是由西尼爾于1836年提出來的，他將智力資本作為人力資本的同義詞，是個(gè)人所擁有的知識(shí)和技能。1968年約翰•肯尼斯•加爾布雷斯擴(kuò)展了這一概念，認(rèn)為智力資本不僅是靜態(tài)資本，而且還是有效利用知識(shí)的過程，是一種實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。英國(guó)的安妮•布魯金則認(rèn)為“智力資本是對(duì)使公司得以運(yùn)行的所有無(wú)形資產(chǎn)的總稱”，“智力資本=公司可持續(xù)發(fā)展能力”，并通過一個(gè)簡(jiǎn)單的公式表示出智力資本的意義：

企業(yè)=有形資產(chǎn)＋智力資本

雖然學(xué)術(shù)界對(duì)智力資本的認(rèn)識(shí)有一定的差異，但普遍認(rèn)為智力資本的概念是對(duì)傳統(tǒng)資本概念的有效擴(kuò)充，而且比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的無(wú)形資產(chǎn)概念的外延大得多，相應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)就是智力資本的積累、增值和實(shí)現(xiàn)。根據(jù)各個(gè)學(xué)者的研究分析，可以認(rèn)為智力資本是一種已經(jīng)規(guī)范化的被組織掌握并影響組織生產(chǎn)、工作和活動(dòng)從而能夠產(chǎn)生更高價(jià)值的資源。它包含四個(gè)要素：

第一個(gè)要素是知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本，知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本是指智力成果所有者或集體對(duì)創(chuàng)造性智力成果所擁有的法律上的所有權(quán)，以及這種所有權(quán)的實(shí)現(xiàn)和運(yùn)用給企業(yè)帶來知識(shí)和價(jià)值的增值，例如專利、版權(quán)、設(shè)計(jì)權(quán)、商業(yè)秘密、專有技術(shù)、特許權(quán)和商標(biāo)等。

第二個(gè)要素是人力資本，人力資本是指組織所擁有的人力資源，包括雇主和員工所擁有的專業(yè)技能和知識(shí)、人才的培育制度、人才的成長(zhǎng)環(huán)境條件等。人力資本是智力資本中人的組成部分，是智力資本的核心和主要方面，同時(shí)也是智力資本在企業(yè)中發(fā)揮作用的主要載體和實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的重要方式。

第三個(gè)要素是結(jié)構(gòu)資本，結(jié)構(gòu)資本包括公司的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、管理制度、現(xiàn)代管理理論及方法的應(yīng)用、激勵(lì)體制等。結(jié)構(gòu)資本是支持人力資本運(yùn)作的平臺(tái)，也就是智力資本在企業(yè)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。

第四個(gè)要素是顧客資本，即關(guān)系資本，主要包括企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、公司的信譽(yù)與顧客的關(guān)系等。顧客是企業(yè)利潤(rùn)的最根本來源，良好的顧客關(guān)系是企業(yè)智力資本與價(jià)值實(shí)現(xiàn)之間的紐帶。

二、智力資本的貢獻(xiàn)分析

隨著科學(xué)技術(shù)的快速進(jìn)步和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)正處于一個(gè)“不確定”是唯一可確定因素的環(huán)境中。環(huán)境的變化淘汰了大批不適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)，然而，有一部分企業(yè)卻脫穎而出，取得了較高的收益甚至是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出行業(yè)平均水平。這些企業(yè)憑借什么取得成功？答案只有一個(gè)，他們擁有其他企業(yè)所不具備的智力資本。管理學(xué)大師彼得•得魯克說：“知識(shí)生產(chǎn)力已經(jīng)成為生產(chǎn)力、競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)成就的關(guān)鍵，在這一改變的推動(dòng)下，西方以工業(yè)社會(huì)為特征的資本主義社會(huì)將轉(zhuǎn)向以知識(shí)社會(huì)為特征的后資本主義社會(huì)。”他所提到的知識(shí)生產(chǎn)力就是智力資本，以智力資本為基礎(chǔ)形成的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)未來發(fā)展和壯大的關(guān)鍵因素。目前大部分企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到：在激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，若不重視智力資本的投資和管理就無(wú)法獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，要對(duì)智力資本進(jìn)行有效的管理和利用就有必要對(duì)智力資本的貢獻(xiàn)進(jìn)行分析。

貢獻(xiàn)也就是增量利潤(rùn)，它等于由決策引起的增量收入減去增量成本，即：

貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)）=增量收入—增量成本

首先，要對(duì)智力資本進(jìn)行貢獻(xiàn)分析，需要確定由智力資本的投入所帶來的價(jià)值增值。由于智力資本所包含的范圍廣而且大多都是企業(yè)中的隱性資產(chǎn)，所以智力資本的四個(gè)要素對(duì)企業(yè)價(jià)值增加所做的貢獻(xiàn)無(wú)法簡(jiǎn)單的從會(huì)計(jì)賬面上體現(xiàn)出來，也就是說傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)方法無(wú)法核算出智力資本的貢獻(xiàn)，所以我們必須另尋計(jì)算方法。從其含義可知，智力資本是可以給企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高價(jià)值的一種新資源，是企業(yè)除了勞動(dòng)（傳統(tǒng)意義上不包括特殊貢獻(xiàn)和專業(yè)知識(shí)與技能的勞動(dòng)，即簡(jiǎn)單勞動(dòng)）和資本外的第三種投入要素。智力資本的四個(gè)要素通過對(duì)企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)和銷售等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，使企業(yè)獲得額外的推動(dòng)力，生產(chǎn)超出一般水平的產(chǎn)品或服務(wù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更多的價(jià)值。智力資本作用于企業(yè)的價(jià)值鏈，直接導(dǎo)致企業(yè)最終產(chǎn)品的價(jià)值增值，那么企業(yè)投入的第三種生產(chǎn)要素——智力資本就產(chǎn)生了回報(bào)，也就是企業(yè)獲得了超額利潤(rùn)，而智力資本就是超額利潤(rùn)的源泉。例如，企業(yè)所擁有的專利技術(shù)或者員工的特殊技能加入到生產(chǎn)過程中，就會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)效率得到提高或增加產(chǎn)品的附加價(jià)值；而企業(yè)的品牌或銷售渠道方面的優(yōu)勢(shì)又可以加快企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。通過上面的分析，可以知道超額利潤(rùn)的源泉就是智力資本。企業(yè)智力資本所創(chuàng)造的價(jià)值完全反映在企業(yè)的利潤(rùn)表中，無(wú)論智力資本如何或從哪個(gè)方面所產(chǎn)生的效益最終都會(huì)反映到企業(yè)的利潤(rùn)上，所以智力資本所產(chǎn)生的價(jià)值可以用以下的指標(biāo)來衡量：

智力資本收益率r=R/Z—ro1

其中R：企業(yè)毛利（息稅前利潤(rùn)）

Z：企業(yè)總資產(chǎn)

ro：市場(chǎng)（或行業(yè)平均）資產(chǎn)利潤(rùn)率或評(píng)價(jià)用的資產(chǎn)利潤(rùn)率的目標(biāo)值

式1表明智力資本在本企業(yè)的收益率就是利潤(rùn)率中高出行業(yè)平均水平或是評(píng)價(jià)用財(cái)務(wù)資本成本的那部分額外收益，由此我們可以得出：

智力資本收益IM=r×Z2

由此可以得出在企業(yè)賬面總資產(chǎn)中智力資本所占的比例，也就是企業(yè)總價(jià)值中智力資本所帶來的價(jià)值增值部分（IM）。

其次，智力資本的投入的資本成本的確定。智力資本的構(gòu)建需要多方面的投入，不僅僅是人力成本的支出和專利購(gòu)買的費(fèi)用，還包括企業(yè)品牌建設(shè)、管理費(fèi)用和顧客關(guān)系的維護(hù)等，這些成本數(shù)據(jù)無(wú)法簡(jiǎn)單的從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中得出。智力資本作為生產(chǎn)過程中除勞動(dòng)（L傳統(tǒng)意義上不包括特殊貢獻(xiàn)和專業(yè)知識(shí)與技能的勞動(dòng)，即簡(jiǎn)單勞動(dòng)）和資本(K)外的第三種投入要素，而其他兩種生產(chǎn)要素的成本可以通過社會(huì)或行業(yè)平均水平確定出來，企業(yè)的總投入（G）是給定的，所以智力資本的成本可以由此得出。但是，智力資本中的許多要素都有歷史積累的成分，如企業(yè)文化促使員工自覺努力工作對(duì)企業(yè)產(chǎn)生貢獻(xiàn)，而企業(yè)文化的培育及建設(shè)需要較長(zhǎng)的時(shí)間和大量的投入，所以這部分（a）也應(yīng)當(dāng)考慮到當(dāng)期的成本分?jǐn)?。此外智力資本的許多組成要素需要企業(yè)的長(zhǎng)期投入、追加投資或新的投資，例如產(chǎn)品開發(fā)、品牌維護(hù)、人員培訓(xùn)和組織結(jié)構(gòu)重置的費(fèi)用，這部分現(xiàn)期投資而在未來才會(huì)產(chǎn)生收益的費(fèi)用（b）也應(yīng)在當(dāng)期成本中體現(xiàn)出來：

智力資本成本IC=(G—K—L)＋a＋b

最后，智力資本的貢獻(xiàn)分析。通過以上的分析，我們得出了企業(yè)中智力資本所帶來的價(jià)值增值及企業(yè)為了構(gòu)建自身智力資本所產(chǎn)生的成本增加，所以智力資本貢獻(xiàn)為：

智力資本貢獻(xiàn)(I)=智力資本收益（IM）—智力資本成本（IC）=r×Z—[(G—K—L)＋a＋b]

三、智力資本貢獻(xiàn)分析引發(fā)的思考

雖然我們給出了智力資本貢獻(xiàn)分析的方法，但由于智力資本復(fù)雜的內(nèi)涵和構(gòu)成，無(wú)法精確度量智力資本的貢獻(xiàn)。但實(shí)踐中我們并不需要精確地計(jì)量智力資本，只需要對(duì)其進(jìn)行大致的估計(jì)，因?yàn)橹橇Y本貢獻(xiàn)分析的意義并不在于分析本身，而在于為企業(yè)的決策提供依據(jù)。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作不是簡(jiǎn)單的為了獲得平均利潤(rùn)和收回資本成本，更多的是為了獲得超額的投資回報(bào)，即超額利潤(rùn)。而智力資本就是產(chǎn)生超額利潤(rùn)的源泉，所以，當(dāng)前企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)就是建立在以智力資本為核心的企業(yè)核心能力的比拼?，F(xiàn)代企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力的確立無(wú)一不是以智力資本為基礎(chǔ)的，企業(yè)的品牌、聲譽(yù)、員工的團(tuán)結(jié)及對(duì)組織的忠誠(chéng)、消費(fèi)者的信任等無(wú)形資產(chǎn)都是企業(yè)能夠獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要保證，這些都是企業(yè)智力資本所包括的內(nèi)容。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，當(dāng)原有市場(chǎng)開始衰落、新技術(shù)突飛猛進(jìn)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成倍增長(zhǎng)以及產(chǎn)品淘汰速度加快時(shí)，只有那些能夠持續(xù)創(chuàng)新知識(shí)、將新知識(shí)傳遍整個(gè)組織，并迅速開發(fā)出新技術(shù)和新產(chǎn)品的企業(yè)才能成功。企業(yè)只有通過對(duì)智力資本有效的管理和合理運(yùn)用才能充分發(fā)揮智力資本的創(chuàng)新作用，使企業(yè)在瞬息萬(wàn)變的環(huán)境中始終保持活力。

通過對(duì)智力資本的貢獻(xiàn)分析，可以確定企業(yè)發(fā)展中智力資本所做貢獻(xiàn)的比重，當(dāng)企業(yè)中智力資本貢獻(xiàn)過低，即企業(yè)的發(fā)展壯大主要是靠勞動(dòng)和資本兩種要素追加投入而產(chǎn)生的，企業(yè)無(wú)法通過有效利用智力資本獲得超出平均水平的利潤(rùn)收益時(shí)，必將使企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展受阻，甚至有可能面臨生存的威脅。企業(yè)此時(shí)必須擴(kuò)大對(duì)智力資本的投入和有效管理，構(gòu)建自身的核心能力，培育自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)本質(zhì)上是一種能力體系，企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來源于企業(yè)獨(dú)特、稀缺和具有潛在價(jià)值的資源和能力。因此，企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，是要加強(qiáng)而不能削弱以企業(yè)智力資本為核心的競(jìng)爭(zhēng)力。必須把持續(xù)不斷的技術(shù)創(chuàng)新與日常技能的改造、管理水平的提高緊密結(jié)合起來，并且要不斷加強(qiáng)基礎(chǔ)管理技能，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)智力資本的運(yùn)營(yíng)和價(jià)值增值，把企業(yè)建設(shè)成學(xué)習(xí)型組織，保持知識(shí)在組織內(nèi)的創(chuàng)新、積累、轉(zhuǎn)移和共享。企業(yè)應(yīng)通過對(duì)自身智力資本的分析，把對(duì)企業(yè)智力資本的管理提高到戰(zhàn)略管理的層次上，將知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本、人力資本、結(jié)構(gòu)資本和顧客資本結(jié)合起來，建立對(duì)智力資本的有效管理和評(píng)估體系，確保智力資本對(duì)企業(yè)發(fā)展的推進(jìn)和創(chuàng)新作用。