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環(huán)境審計，始于上世紀(jì)七十年代，隨著世界環(huán)保浪潮的興起，目前已成為審計領(lǐng)域的一個重要內(nèi)容，歐美許多國家都極其重視。如何立足我國國情，開展環(huán)境審計已成為“保障我國國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展”的要求和重要措施。本文從環(huán)境審計的含義出發(fā)，在分析我國環(huán)境審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上對我國開展環(huán)境審計體系的構(gòu)建進(jìn)行了設(shè)想。

一、理論界關(guān)于環(huán)境審計含義觀點

（一）1995年最高審計機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)第十五屆大會（即開羅會議）將環(huán)境審計作為兩大議題之一，并在《開羅宣言》中制定了一個有關(guān)環(huán)境審計的定義框架。其內(nèi)容包括：環(huán)境審計包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三個方面；只有在成為將受到審計的政府政策或項目的一部分時，可持續(xù)發(fā)展概念才成為環(huán)境審計定義的一部分。

（二）環(huán)境管理責(zé)任論。環(huán)境審計是一項由審計部門對政府及企事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任進(jìn)行的鑒證活動。針對有關(guān)項目和活動的環(huán)境方面以及環(huán)境管理系統(tǒng)的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，證實政府部門和企事業(yè)單位對環(huán)境責(zé)任的履行情況，是環(huán)境審計的本質(zhì)要求。

（三）監(jiān)督鑒證評價論。環(huán)境審計是環(huán)境管理的工具，它是對于與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)地、有說服力地、客觀地估價，并通過有助于對環(huán)境管理和控制，有助于鑒證公司環(huán)境政策規(guī)范等手段，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)(國際商業(yè)學(xué)會ICC)。

（四）環(huán)境審計是指審計組織對該審計單位的環(huán)境保護(hù)項目計劃、管理和實施活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的審查鑒證、評價法律責(zé)任的一種監(jiān)督活動。

綜合以上幾點，我們可以得出：環(huán)境審計是指審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師，對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境影響進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，使之積極、有效，得到控制，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。

二、我國實行環(huán)境審計現(xiàn)狀

從七十年代開始，我國在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時已十分關(guān)注資源環(huán)境問題，為防止空氣污染、森林、土地資源破壞，國家頒布了一批環(huán)境保護(hù)和資源管理的法律、法規(guī)，為在我國開展披露環(huán)境信息的環(huán)境審計工作奠定了良好的法律理論基礎(chǔ)。近十年來，國家審計署逐步拓寬了對環(huán)境信息的審計范圍，開展了包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、林業(yè)對環(huán)境影響的審計評價，還包括可持續(xù)發(fā)展的有關(guān)領(lǐng)域，并著重開展了環(huán)保專項資金審計，如基建項目防治污染“三同時”、環(huán)境投資、排污費、污染治理費等。環(huán)境審計的理論和實務(wù)工作都取得了一定成效。但不可否認(rèn)的是，我國的環(huán)境審計還處于起步階段，與世界環(huán)境審計還有很大的差距。在我國的環(huán)境審計領(lǐng)域存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對環(huán)境審計的意義認(rèn)識不足，審計內(nèi)容單一。由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計的開展也較遲，因此在理論研究和實踐工作等各方面都做的很不夠。目前，審計工作中的主要問題為審計內(nèi)容過于單一，進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的審計主要是合規(guī)性審計，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時上交了各種費用等。而對國務(wù)院所屬的環(huán)保部門及其他有關(guān)部門、地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項資金進(jìn)行審計監(jiān)督、對國家在國際履約方面進(jìn)行審計監(jiān)督、對政府環(huán)境政策進(jìn)行審查監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計的作用主要是限于消極的防范，遠(yuǎn)未起到環(huán)境審計應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用。

（二）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，技術(shù)力量缺乏。我國環(huán)保投入較低，歷史欠賬很多。僅三河(淮河、運河、海河)、三湖(太湖、滇池、巢湖)的工業(yè)污染歷史欠賬就高達(dá)1185億元，兩區(qū)(二氧化硫控制區(qū)和酸雨控制區(qū))內(nèi)僅老電廠的脫硫設(shè)備一項就欠虧285億元。同時，我國城市基礎(chǔ)設(shè)施，特別是城市環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施嚴(yán)重不足，全國600多座城市中只有160多個污水處理廠。另外，我國也缺乏對環(huán)境保護(hù)的激勵機(jī)制，排污收費標(biāo)準(zhǔn)偏低，僅為治理成本的20％左右，使得一些企業(yè)寧肯交“排污費”“買排污權(quán)”，也不肯投資治理。1999年我國政府增加了環(huán)境保護(hù)的投入，環(huán)境污染治理投資為823.2億元，約占當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值的1％，但“九五”前四年環(huán)保方面的累計投資僅占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的0.78％。

（三）有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究。盡管我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了我國環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系，但環(huán)境法所規(guī)定的各項基本法律制度并沒有得到很好地貫徹執(zhí)行。有些地方政府和經(jīng)濟(jì)部門并沒有堅持“環(huán)境經(jīng)濟(jì)與社會協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展”的環(huán)境法基本原則，重開發(fā)、輕保護(hù)，先污染、后治理，在進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)力布局時不進(jìn)行環(huán)境影響評估，個別地方政府和部門甚至執(zhí)法犯法，做出明顯違反環(huán)境法律規(guī)范的經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策。有些地方的領(lǐng)導(dǎo)環(huán)境法制觀念淡薄，以言代法、以權(quán)代法，搞地方保護(hù)主義，對企業(yè)違反環(huán)保法規(guī)、造成嚴(yán)重環(huán)境后果的行為聽之任之，甚至幫助企業(yè)逃避法律制裁。由于目前環(huán)境審計主要是合規(guī)性審計，即使審計出被審單位不合法，也缺乏對被審單位的有效懲治。

（四）缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)。在已頒布實施的審計規(guī)范和準(zhǔn)則中，均沒有環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)，這是我國開展環(huán)境審計必須迅速解決的一個問題。如企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展環(huán)境審計是否應(yīng)遵守國際標(biāo)準(zhǔn)化組織對環(huán)境審計的規(guī)定(ISO14000)，尚未達(dá)到共識。

三、我國開展環(huán)境審計構(gòu)想

針對我國環(huán)境審計中存在的問題，我們可以提出如下改進(jìn)建議：

（一）加強(qiáng)環(huán)境審計宣傳力度，提高公眾環(huán)保意識。首先要從觀念上認(rèn)清環(huán)境審計的必要性和重要性。實施環(huán)境審計不是政府一方面的行為，更需要社會公眾的積極主動參與。國外環(huán)境審計的興起和實施，首先是來自于公眾環(huán)保意識的增強(qiáng)和環(huán)保運動的推動。因此，應(yīng)采取多種形式，大力宣傳倡導(dǎo)環(huán)保教育，普及環(huán)境知識，為環(huán)境審計工作營造良好的外部氛圍，使每一個人意識到環(huán)保是一種“雙贏”。現(xiàn)階段我國部分企業(yè)已經(jīng)取得了這方面的成功。例如，“新飛”公司因生產(chǎn)綠色環(huán)保產(chǎn)品，從而在消費者中贏得了較好的商譽(yù)；“海爾”之所以能進(jìn)軍強(qiáng)手如林的歐洲市場，更是與其較早地通過了環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)(ISO14000)有著密不可分的關(guān)系。

（二）加大環(huán)境審計投入，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。在西方國家，開展環(huán)境審計較多的組織和政府部門，一般都擁有雄厚的經(jīng)濟(jì)實力和充實的技術(shù)力量。發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗也證明，如果拿出國民生產(chǎn)總值的1.5％作為環(huán)境保護(hù)投入，大體上可以控制住經(jīng)濟(jì)增長造成的環(huán)境污染，環(huán)境質(zhì)量能夠得到改善。因此，當(dāng)務(wù)之急是要加大環(huán)境審計的投入，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。

（三）健全環(huán)境法律法規(guī)建設(shè)，實現(xiàn)環(huán)境審計法制化、規(guī)范化、經(jīng)?；?。目前，我國《審計法》第二條規(guī)定審計機(jī)關(guān)對有關(guān)部門及企事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益依法進(jìn)行監(jiān)督，而對環(huán)境政策、項目和活動、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外商獨資企業(yè)和民營企業(yè)等與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)收支等的審計卻沒有進(jìn)行規(guī)定。在現(xiàn)有的環(huán)境立法中也缺乏具體指導(dǎo)環(huán)境審計工作的環(huán)境審計法律、法規(guī)，也沒有在有關(guān)法律、法規(guī)中賦予審計機(jī)關(guān)環(huán)境管理方面的特定審計權(quán)限，同時環(huán)境評價缺少一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這些都導(dǎo)致環(huán)境審計客觀性、公允性降低。因此，應(yīng)盡快對環(huán)境審計進(jìn)行補(bǔ)充立法。要加強(qiáng)環(huán)境審計立法，一方面要擴(kuò)大環(huán)境審計權(quán)限，另一方面要建立可操作的環(huán)境審計工作細(xì)則，避免環(huán)境審計的片面性和局限性，使環(huán)境審計工作更加規(guī)范。

（四）借鑒西方國家成功經(jīng)驗，加快制定我國環(huán)境審計規(guī)范和評價標(biāo)準(zhǔn)。目前，我們可以借鑒的國際上比較成功的經(jīng)驗有英國制定的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)(BS7750)、歐盟實施的環(huán)境審計制度(EMAS)和國際標(biāo)準(zhǔn)化組織制定的ISO14000等，尤其是1996年國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)正式的ISO14000環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)已被稱為進(jìn)入國際市場的綠色護(hù)照。它要求一個組織必須具備良好的環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS），其中最重要的一個組成部分是要有一個完整的環(huán)境報告，如實記錄和反映環(huán)境管理系統(tǒng)的活動及遵循既定法律、條例。該項環(huán)境報告應(yīng)充分披露企業(yè)環(huán)境風(fēng)險的管理、現(xiàn)實和潛在的環(huán)境責(zé)任以及環(huán)境報告的會計原則。

我國一方面要使環(huán)保法律法規(guī)與國際法律接軌，另一方面要逐步建立起自己的環(huán)境審計理論框架、作業(yè)規(guī)則與報告標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境審計工作逐步走上規(guī)范化、制度化的軌道。

（五）重視對審計人員進(jìn)行環(huán)境審計的培訓(xùn)，提高審計人員素質(zhì)。環(huán)境審計的難度和廣度要求審計人員不僅要掌握審計方面的專業(yè)知識，而且要懂得環(huán)境方面的知識，如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等。另外，還要具備社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識。因此，要使環(huán)境審計順利進(jìn)行，必須培養(yǎng)一批訓(xùn)練有素的環(huán)境審計人員隊伍；否則，將無法適應(yīng)環(huán)境審計的發(fā)展要求。