企業(yè)內部審計管理方案（6篇）范文
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摘要：在企業(yè)運行中有效應用持續(xù)審計非常重要，其可以抑制經(jīng)營風險的發(fā)生，為企業(yè)決策人員提供準確的數(shù)據(jù)，而且具有安全價值和組織協(xié)調價值。企業(yè)在實際應用持續(xù)審計模式中，要清楚持續(xù)審計的范圍，做好相關數(shù)據(jù)的對比，有效整理和分析數(shù)據(jù)，執(zhí)行標準審計測試程序。下面就對這些方面進行分析，希望給有關人士一些借鑒。
關鍵詞：持續(xù)審計；企業(yè)內部審計；價值實踐
一、持續(xù)審計在企業(yè)內部審計中的價值
1、抑制風險的發(fā)生
持續(xù)審計的主要目的是控制企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中出現(xiàn)的風險問題，提高審計單位內部控制的有效性和適時性，采取持續(xù)審計方式，對被審計單位的外部經(jīng)營環(huán)境、內部經(jīng)營環(huán)境進行評估，保證評估的全面性。這一審計模式不僅會注重對會計報告的審計，同時還會審計企業(yè)內部的控制制度和制度運行情況。通過這種全方位的審計，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部運行中的問題，提醒相關責任人解決問題，并對企業(yè)制度進行完善，經(jīng)營中規(guī)避相關風險，完善企業(yè)的內部控制，有效降低以后審計中承擔的風險，持續(xù)審計可以繼續(xù)發(fā)揮其價值，為企業(yè)以后的發(fā)展奠定基礎。
2、鞭策企業(yè)與時俱進
隨著我國逐漸進入全球化市場，企業(yè)發(fā)展形式具有不確定性，發(fā)展環(huán)境也開始變得復雜，再加上信息技術、網(wǎng)絡技術的發(fā)展，導致企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境都有新的變化和調整，同行業(yè)之間的競爭也越來越激烈，為了保證企業(yè)持續(xù)的發(fā)展，必須與時俱進，提高企業(yè)適應審計的能力。傳統(tǒng)的審計方式不能滿足企業(yè)對內部審計的全部需要，但是應用持續(xù)審計方式之后，可以及時找到網(wǎng)絡環(huán)境中潛在的問題，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的欺詐行為。通過先進技術的應用，審計工具和方式也發(fā)生了改變，例如手工操作會計的方式被計算機替代，持續(xù)審計中應用了電子財會報告功能，可以有效提高審計的效率，尤其是應用了可擴展商業(yè)報告語言，在對財務數(shù)據(jù)進行審計中達到了及時報告的要求，相關財務數(shù)據(jù)可以及時更新和傳遞，這就間接要求企業(yè)具有持續(xù)在線會計報表的能力，由此可見持續(xù)審計可以被動要求企業(yè)改革和適應，提高其工作效率，使其財務數(shù)據(jù)透明化，保證企業(yè)的正常發(fā)展。
3、提高企業(yè)價值
隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的不確定因素增加，不同國家之間的環(huán)境、政治、政策都不同，導致經(jīng)營中出現(xiàn)很多風險。通過應用持續(xù)內部審計模式，可以有效監(jiān)督管理層的行為，使收集的信息更加全面，相關數(shù)據(jù)更加準確，再加上計算機技術和信息技術的應用，可提高數(shù)據(jù)和審計的及時性，為管理層決策提供更加及時、可靠的信息。在此基礎上，通過持續(xù)審計可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過程中所存在的問題，有利于企業(yè)對業(yè)務流程進行優(yōu)化，增加企業(yè)的實際價值，有效降低經(jīng)營成本，在最大程度上規(guī)避企業(yè)風險，保證企業(yè)的經(jīng)濟利益。
4、發(fā)揮其安全價值
企業(yè)應用持續(xù)審計時，要求審計使用的軟件和企業(yè)的自動化管理系統(tǒng)融合。融合一般有兩種方式，一種是嵌入方式，另一種是方式。持續(xù)內部審計具有很好的安全性，由于內部審計部門隸屬于企業(yè)內部價值鏈，可為企業(yè)管理人員提供相關信息，為以后的發(fā)展方向、重要決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，和外部審計方式對比，其一般不會將企業(yè)的重要信息泄露，有效發(fā)揮了在安全方面的價值。5、發(fā)揮組織協(xié)調價值和其他審計方式相比，持續(xù)審計可以有效降低審計落實的成本。內部審計屬于企業(yè)價值鏈中重要的一部分，內部審計完全掌握了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和組織機構，對企業(yè)的運行情況更加熟悉，由于這方面的優(yōu)勢，獲得數(shù)據(jù)信息會更加容易和方便，因此實施審計的費用更低，可為企業(yè)節(jié)約很大一筆經(jīng)營資金。
二、持續(xù)審計在企業(yè)內部審計的實踐
1、找出持續(xù)審計應用范圍
為了掌握持續(xù)審計在企業(yè)內部適用的范圍，企業(yè)可以利用內部審計部門篩選，掌握內部的整體業(yè)務流程，在此基礎上，結合企業(yè)在風險控制方面的具體要求，確定管理流程中的關鍵點和具體控制目標，對于企業(yè)需要修改的業(yè)務流程，或者要進行數(shù)據(jù)訪問的業(yè)務流程，都要列入持續(xù)審計的檢查內容中。確定業(yè)務流程之后，內部審計人員可以結合該流程的特點，得到測試和監(jiān)督的類型，有效完善有關的審計流程，為下一步實施做好準備。
2、收集整理數(shù)據(jù)并進行數(shù)據(jù)
對比企業(yè)在進行持續(xù)審計過程中，對比數(shù)據(jù)模型是最為重要的一環(huán)，相關技術人員收集和整理數(shù)據(jù)，然后建立對比數(shù)據(jù)模型，將現(xiàn)有數(shù)據(jù)和之前數(shù)據(jù)情況進行對比，分析企業(yè)自身所存在的問題。建立對比數(shù)據(jù)模型之后，企業(yè)所在行業(yè)的業(yè)務信息、審計信息、統(tǒng)計信息、自身的內部控制機制等都以業(yè)務流程作為單位，通過現(xiàn)代技術對相關數(shù)據(jù)進行挖掘，然后進行數(shù)據(jù)的整理、統(tǒng)計、分析，有效建立一個完善的參照體系，企業(yè)可以將自身實時監(jiān)控信息和行為同這一參照進行對比，客觀對企業(yè)當前的運行狀態(tài)進行判斷，然后采取對應的措施進行處理，保證企業(yè)發(fā)展方向的正確性。
3、對收集整理的數(shù)據(jù)進行有效分析
在企業(yè)內部實施持續(xù)審計時，重要工作就是進行內部數(shù)據(jù)分析，及時發(fā)現(xiàn)工作流程中存在的問題，及時對業(yè)務中出現(xiàn)的錯誤予以糾正。在工作過程中可以應用對比數(shù)據(jù)模型的方式，對企業(yè)內部的交易情況、賬戶信息、控制程序等進行測試和監(jiān)督。一般持續(xù)審計分成兩個部分，第一部分是持續(xù)數(shù)據(jù)鑒證，第二部分是持續(xù)控制監(jiān)督。對于持續(xù)控制監(jiān)督而言，主要工作內容就是對企業(yè)進行持續(xù)的監(jiān)督，保證內部控制程序應用的有效性，也就是監(jiān)督和測試企業(yè)的業(yè)務流程，達到對相關目標的控制目的。在此基礎上，通過對比數(shù)據(jù)模型中內部控制測試規(guī)則，進行企業(yè)內部控制制度和業(yè)務流程的對照，在監(jiān)控過程中如果發(fā)現(xiàn)交易事項違背了內部控制程序的具體規(guī)定，或者破壞了內部控制程序，企業(yè)應用的持續(xù)控制監(jiān)督就會生成違例報告，相應的審計人員對這一違規(guī)行為在第一時間就進行調查追究，對違規(guī)行為和違規(guī)人員進行懲罰，有效保證企業(yè)內部控制程序的有效性。一般情況下持續(xù)控制監(jiān)督涉及的內容有風險管理、質量管理、業(yè)績監(jiān)控、平衡記分卡等。對于其中的持續(xù)數(shù)據(jù)鑒證一環(huán)而言，就要對企業(yè)運行過程中出現(xiàn)的所有數(shù)據(jù)信息進行監(jiān)督管理，使用有效的測試工具進行數(shù)據(jù)模型的對比分析，有效測試交易中的細節(jié)，監(jiān)督賬戶資金的結余情況，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有異常，及時組織審計人員進行整體調查分析，避免出現(xiàn)問題。不僅要對交易數(shù)據(jù)進行復核，還要利用數(shù)據(jù)模型對企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)進行縱向趨勢分析，有效掌握企業(yè)數(shù)據(jù)變化情況，分析數(shù)據(jù)背后的企業(yè)發(fā)展情況、企業(yè)的實際經(jīng)營情況以及以后的發(fā)展趨勢，做好未來審計工作的重點，為以后的工作奠定基礎。例如審計人員可以將企業(yè)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)做橫向的對比分析，在比較過程中如果發(fā)現(xiàn)存在數(shù)據(jù)異常情況，就應該將具體情況包括數(shù)據(jù)變化、時間、主要問題等進行記錄，然后交由相關責任人進行分析處理。對于交易流程中產(chǎn)生的異常數(shù)據(jù)，一經(jīng)持續(xù)審計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)之后，其會暫停這一項的交易，然后將這一交易標記為違例，在此基礎上生成報告，自動將報告?zhèn)鬟f給審計平臺，審計人員工作中就會查看此消息，然后根據(jù)實際情況合理處理，審計人員會先初步進行報告的評估，結合評估結果分析是否開展進一步的調查工作，如果需要繼續(xù)調查，其會根據(jù)現(xiàn)實情況對有關信息進行收集，找到具體的解決方案，如果沒有必要進行調查，就可以恢復這一交易行為。
4、執(zhí)行標準審計測試程序
在執(zhí)行審計測試程序時，可以事先對不同程序設置不同的執(zhí)行時間，這樣其就可以按照對應的順序執(zhí)行。該程序能夠自動收集相關的審計數(shù)據(jù)，然后整理成報告的形式，審計人員可以閱讀報告進行問題的分析和判斷。很多因素導致了對數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)集市的需求，例如不同數(shù)據(jù)庫之間的時間差異，企業(yè)級數(shù)據(jù)的一貫性和完整性，業(yè)務規(guī)則和數(shù)據(jù)定義的不完整和不準確性，不完整的審計線索對進入企業(yè)系統(tǒng)的限制等。企業(yè)應用持續(xù)審計模式，在一定程度上融合了嵌入審計模塊技術和自動化審計技術，可以持續(xù)測試客戶交易情況。在處理過程中如發(fā)現(xiàn)例外情況，要結合其重要程度觸發(fā)不同層次的例外程序，并將例外報告通過網(wǎng)絡及時送達內部審計人員。審計人員根據(jù)例外報告的情況，考慮進一步應對的程序以查明出現(xiàn)異常的原因，同時根據(jù)重要程度考慮與審計委員會和管理層溝通。由此可見，該審計方式具有技術簡單、經(jīng)濟適用、實時性高等優(yōu)勢，在此基礎上，還能避免各方面存在的利益沖突，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營中的潛在風險。從持續(xù)審計技術實現(xiàn)方法的選擇分析，選擇混合式技術是非常切合實際的，可以有效完成審計的各項目標，達到理想化的效果。
三、結論
通過以上對持續(xù)審計在企業(yè)內部審計中的價值與實踐的分析，發(fā)現(xiàn)內部持續(xù)審計具有其他審計方式所不具備的優(yōu)勢，很容易獲得管理層的支持，在以后的應用中，還要繼續(xù)發(fā)揮持續(xù)審計的優(yōu)勢，開展各項業(yè)務流程的檢查，并對審計工作進行優(yōu)化，保證企業(yè)的正常發(fā)展。
參考文獻
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作者：葉浪 單位：東方日升新能源股份公司
第二篇：內部審計控制與企業(yè)稅務風險
摘要：對于企業(yè)而言，稅務工作是不可避免的，事關企業(yè)的運營和未來發(fā)展，因此很多企業(yè)都會在稅務風險上面多下功夫，為的是降低稅務風險，減少稅收成本，實現(xiàn)更高利益。本文介紹了當前企業(yè)中存在的稅務風險問題，也介紹了內部審計在控制企業(yè)稅務風險上面發(fā)揮的作用，最后筆者出了一些強化內部審計以控制企業(yè)稅務風險的措施。
關鍵詞：內部審計；企業(yè)稅務風險控制
一、前言
稅收工作是國家要求的、強制性的一項工作，企業(yè)必須根據(jù)國家的稅收政策結合自己的稅收規(guī)章制度對企業(yè)稅務進行管理，這其中總避免不了問題的產(chǎn)生。稅務風險的存在就是稅務管理中的一個大問題。很多企業(yè)也采取了一定的措施來應對稅務風險問題，但是成效并不明顯，但是隨著社會的進步，未來一定會有更好的辦法來降低企業(yè)的稅務風險。
二、當前企業(yè)存在的稅務風險問題
企業(yè)對于稅務工作一向重視，而目前來看，各企業(yè)主要面臨的稅收風險包括以下三個方面：
（一）內部審計制度不健全
內部審計制度不健全是企業(yè)稅收工作的一大難題。很多企業(yè)在內部設計制度上面關心不夠，因此稅務風險控制薄弱，造成賬單出入、成本核算不實等一系列問題，極有可能給企業(yè)帶來稽查風險，影響企業(yè)的正常運行和發(fā)展。另外一方面，企業(yè)不重視內部審計制度，稅法意識淡薄。內部審計制度不僅是為了加強企業(yè)管理，也是為了監(jiān)督企業(yè)稅收工作，因此該制度不可荒廢，要健全制度規(guī)章，減小企業(yè)的稅務風險。
（二）稅收風險估算不準確
目前來看，大部分企業(yè)中存在的最為嚴重的，也最為關鍵的稅務風險問題就是風險估算問題。風險估算是一項較為復雜的工作，而且也關系著企業(yè)的自身利益。企業(yè)稅收風險估算包括對稅收風險成本的估算，以及對稅收分險可能性的估算。對于稅收風險成本的估算，因為要進行稅收風險控制，因此成本會有所增加，有時候會造成估算結果與實際結果有所偏離。而稅收風險可能性估算因為涉及估算的內容多、領域廣，并不是一件簡簡單單的事情，需要專業(yè)人員進行專門的估算，而且要對企業(yè)的稅收人員工資、獎金支出、稅務登記、稅務檢查費用等方面進行預估，很容易出現(xiàn)失誤。這種估算不準確很可能給企業(yè)帶來罰款、繳納滯納金等后果。
（三）企業(yè)經(jīng)營稅收分險大
在企業(yè)的經(jīng)營過程中，必須嚴格按照國家的稅收標準進行稅務工作。國家制定的稅收政策是為了穩(wěn)定國民經(jīng)濟，縮小貧富差距，促進經(jīng)濟發(fā)展，但同時也是對企業(yè)經(jīng)營的一種變相的限制。一般來說，企業(yè)都會根據(jù)國家的稅收政策進行稅收工作采取相應的措施，但如果政府在稅收籌劃過程中忽略企業(yè)本身的一些因素，變相給了企業(yè)無法承受的壓力那么就會給企業(yè)帶來巨大的損失，影響企業(yè)的信譽和經(jīng)營情況，給企業(yè)的經(jīng)濟帶來很大風險。
三、內部審計在稅務風險上的作用
強化內部審計有利于控制企業(yè)的稅務風險，有效減小風險，幫助企業(yè)渡過難關。內部審計在控制稅務風險上面的作用主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
（一）協(xié)助協(xié)調稅收風險管理
內部審計部門的設立也是對稅務風險管理控制工作的一種協(xié)助。稅務管理至關重要，但是孤軍奮戰(zhàn)難免耗時耗力，但是內部審計工作就給稅務風險管理注入了新的力量。對于一個企業(yè)而言，僅有稅收管理機構能夠在一定程度上緩解企業(yè)稅收存在的風險，但是還是遠遠不夠的，內部審計并不意味著剝奪稅收管理部門的職責，而是協(xié)助協(xié)調稅收管理，彌補稅收管理的不妥之處，共同促進企業(yè)的健康發(fā)展，最大限度地降低企業(yè)的稅收風險。
（二）監(jiān)督檢查企業(yè)經(jīng)濟活動
內部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理制度的監(jiān)督來降低企業(yè)的稅務風險。內部審計的工作要依據(jù)國家稅收法律法規(guī)，并結合企業(yè)的相關規(guī)章制度，通過合法手段揭示企業(yè)的違法行為。這個工作實質上說就等同于企業(yè)內部的一個監(jiān)督機制，但是要依從法律，配合企業(yè)規(guī)章，在合法合理的范圍內對企業(yè)的稅收工作進行監(jiān)督。內部審計部門接觸面廣，其涉及的企業(yè)事務多，因此能夠完整反映企業(yè)上下的稅務問題，并且及時反映給企業(yè)。幫助企業(yè)及時想出應對之策，從而解決問題，降低企業(yè)稅收風險。而且，隨著企業(yè)對內部審計的重視度越來越高，內部審計的工作重點也會發(fā)生一定的轉移，不會僅僅局限在財務審計方面，這樣一來也加強其在企業(yè)其他部門的監(jiān)督作用，能夠有效降低企業(yè)其他方面的風險。
四、強化內部審計的具體措施
為了控制企業(yè)稅收風險，促進企業(yè)健康發(fā)展，需要強化內部審計。而強化內部審計則需在這幾個方面努力：
（一）革新內部審計內容
對于企業(yè)而言，除了與稅務相關事務的審計，還應涉及其他事務的審計，這其中包括稅務流程、稅務規(guī)章制度、稅收風險管理等工作內容。這些內容的審計可以是隨機的，但是要各項兼顧，不可顧此失彼，失了平衡，影響企業(yè)的稅務工作，也影響企業(yè)的全面發(fā)展。還要注意的是審計相關內容應該要隨著企業(yè)的發(fā)展不斷地革新，當企業(yè)的稅收規(guī)章制度發(fā)生改變時，審計時候的標準也要隨之改變，審計必須靈活變通，適應公司稅務制度或是國家稅收政策的變化。
（二）提升審計人員素質
審計人員的素質真正關系著審計的質量和審計的結果。為了實現(xiàn)內部審計的高效性和有效性，必須要加強提升審計人員的自身素質。提升審計人員素質的手段很多，企業(yè)可以開設審計培訓部門對工作人員進行培訓，提高工作人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平。另外，企業(yè)還可以采用獎懲制度對員工進行鞭策和懲治，以促進員工的主動學習，提高員工的工作積極性。
（三）加強財務內部審計
企業(yè)想要強化內部審計，那么財務審計工作是一個核心部分。在很多企業(yè)，稅務事務都是與財務事務關系密切的，以財務信息為基礎，因此財務審計工作不可小覷，必須多加關注。加強財務審計就要多開展財務審計工作，建立專門的財務審計部門以便財務審計工作的開展。
五、結束語
對于一個企業(yè)來說，稅務方面的工作是國家規(guī)定的不可避免地，而且這個工作與企業(yè)的生存息息相關，不容忽視。合理控制企業(yè)稅務風險有利于幫助企業(yè)節(jié)省稅務成本，提高企業(yè)的稅務管理水平，從而給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。而內部審計對稅務風險管理工作正如血與軀的關系，強化內部審計工作能夠幫助企業(yè)控制稅務風險，實現(xiàn)企業(yè)的目的。
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作者：石彩艷 單位：蘭州財經(jīng)大學隴橋學院
第三篇：企業(yè)內部審計信息化建設探究
摘要：進入21世紀，信息技術成為社會發(fā)展的主要驅動力量，引發(fā)社會各領域的深刻變革。在企業(yè)的內部審計方面，以信息技術為核心構建的企業(yè)內部審計信息化體系引發(fā)傳統(tǒng)審計工作方法、模式和流程的深刻變革，提高了企業(yè)內部審計工作的效率和質量，更好的發(fā)揮內部審計工作的監(jiān)督、控制作用。為了推動企業(yè)內部審計信息化建設，筆者對企業(yè)內部審計信息化建設存在的問題進行深刻剖析，探索切實可行的建設策略。
關鍵詞：企業(yè)內部審計；信息化；建設
一、內部審計信息化綜述
1、內部審計的概念及范圍界定
內部審計是企業(yè)內部的審計部門對企業(yè)的具體業(yè)務和管理情況進行的獨立評價，分析其流程、行為是否符合國家、行業(yè)和企業(yè)的規(guī)范、標準要求，是否存在資源不合理利用問題，是否達到預想的組織目標。從審計范圍而言，內部審計是對企業(yè)經(jīng)濟行為的監(jiān)督，以對財務收支狀況和與之相關的經(jīng)營活動為監(jiān)督目標，采取事前、事中和事后審計，藉此發(fā)揮審計工作的審查、控制職能。
2、企業(yè)內部審計信息系統(tǒng)
企業(yè)內部審計信息系統(tǒng)是企業(yè)內部審計信息化建設的主體構成，是以計算機技術、網(wǎng)絡技術和辦公自動化技術為基礎構建的綜合性審計工作平臺，能夠將數(shù)據(jù)采集、審計分析和審計管理等工作融為一體，實現(xiàn)審計工作的流程、資料的規(guī)劃化，提高審計工作的效率和質量，推動企業(yè)內部審計工作全面發(fā)展。
二、企業(yè)內部審計信息化建設的必要性分析
1、迎合企業(yè)的發(fā)展需求
改革開發(fā)以來，隨著市場機制的日漸完善，企業(yè)內部審計業(yè)務呈現(xiàn)大幅增長態(tài)勢，審計工作的重要性逐漸凸顯，促使企業(yè)重視自身的內部審計工作，給予內部審計工作強有力的支撐，加快企業(yè)內部審計的信息化建設。通過內部審計信息系統(tǒng)的建設和應用能夠大幅提升內部審計的效率和準確率，順應日漸增長的企業(yè)內部審計需要，是內部審計工作迎合企業(yè)發(fā)展需求做出的信息化革新。
2、提升企業(yè)的信息化管理水平
當今社會，信息化管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的必然趨勢。作為企業(yè)管理工作的重要構成，內部審計工作的信息化水平將直接影響企業(yè)整體的信息化管理水平。所以，從企業(yè)信息化管理水平提升的角度分析，應該加快企業(yè)內部審計的信息化建設，積極構建功能強大、流程合理的綜合性企業(yè)管理信息系統(tǒng)。
3、推動企業(yè)內部審計的發(fā)展
內部審計工作是對企業(yè)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和審查的重要手段，其技術手段和方法等應該與企業(yè)的業(yè)務活動相適應。伴隨企業(yè)的發(fā)展，業(yè)務活動的開展已經(jīng)實現(xiàn)高度的信息化，作為對其進行監(jiān)管的內部審計工作理應進行信息化建設，這是內部審計工作的發(fā)展需要。否則將導致企業(yè)內部審計工作的技術更新滯后于企業(yè)的經(jīng)濟活動，影響內部審計工作的功用發(fā)揮。
三、企業(yè)內部審計信息化建設存在的主要問題分析
1、缺乏強有力的支持
長期以來，國內的許多企業(yè)將內部審計的作用局限于“查錯糾偏”，注重對企業(yè)經(jīng)濟活動的事后審查，沒有重視并發(fā)揮內部審計工作的事前、事中審查、控制作用，在影響內部審計工作職能履行的同時，也影響企業(yè)管理者對內部審計的認識，將其視為企業(yè)管理的附庸，排除在日常管理之外。表現(xiàn)在信息化建設方面，管理者對內部審計信息化建設缺乏足夠的熱情，不愿進行相應的投入，導致內部審計信息化建設因缺乏強有力的支持而面臨舉步維艱的尷尬境地。
2、信息化建設的“重建設輕應用”問題
當期，許多企業(yè)內部審計的信息化建設存在“重建設輕應用”問題，將硬件設施的配備和信息系統(tǒng)的建設作為信息化建設的核心，忽視信息系統(tǒng)的日常管理和應用，導致內部審計信息系統(tǒng)成為擺設，難以真正發(fā)揮內部審計信息化的優(yōu)勢。
3、內部審計信息系統(tǒng)兼容性問題
內部審計信息系統(tǒng)并非孤立存在的，系統(tǒng)的建設應該考慮與企業(yè)的財務系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)等的兼容性問題，實現(xiàn)系統(tǒng)間的資源共享和數(shù)據(jù)傳遞，構建統(tǒng)一、高效的企業(yè)綜合管理系統(tǒng)。然而，目前的多數(shù)內部審計信息系統(tǒng)并未意識到該問題，與企業(yè)其他信息系統(tǒng)不配套的情況比比皆是，系統(tǒng)的兼容性問題有待改善。
四、企業(yè)內部審計信息化建設現(xiàn)狀的改進策略
1、拓展企業(yè)內部審計的工作范圍
市場化環(huán)境下，企業(yè)內部審計工作的作用將逐漸顯現(xiàn)，應該從現(xiàn)代企業(yè)管理的角度出發(fā)，對企業(yè)內部審計工作進行工作范圍和職權的梳理，適度拓展企業(yè)內部審計的工作范圍，將其從事后審計拓展到事前決策、事中控制，切實發(fā)揮內部審計的作用，以此增強內部審計在企業(yè)管理中的地位，贏得相應的資源支持。
2、構建合理的內部審計信息系統(tǒng)
內部審計信息系統(tǒng)是信息化建設的核心，應該立足企業(yè)實際，注重與企業(yè)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)的兼容性問題，構建架構簡約、流程高效、兼容性強的內部審計信息系統(tǒng)，滿足信息時代企業(yè)內部審計工作的需要。
3、加強對內部審計信息系統(tǒng)的日常應用
在日常的內部審計工作中，應該加強對信息系統(tǒng)的應用，將其作為內部審計工作開展的主要載體，在應用中不斷完善信息系統(tǒng)。目前，阻礙系統(tǒng)應用的主要問題在于人員素質問題，應該通過常規(guī)培訓、視頻教學和業(yè)務技能比武等多種途徑提升審計人員對信息系統(tǒng)的操作能力，實現(xiàn)內部審計信息系統(tǒng)的日常應用。
五、結束語
綜上，信息化建設是企業(yè)內部審計工作發(fā)展的必然趨勢，企業(yè)應該立足自身實際，著力構建內部審計信息系統(tǒng)，加強系統(tǒng)的日常應用和完善，提升企業(yè)內部審計的效率和質量，切實發(fā)揮企業(yè)內部審計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢。
參考文獻
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作者：陳濤 單位：南京審計大學
第四篇：我國民營企業(yè)內部審計存在問題與措施
【摘要】民營企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要構成部分，其發(fā)展的好壞對國民經(jīng)濟的影響越來越大。就目前發(fā)展形勢而言，民營企業(yè)的內部審計卻未隨著民營企業(yè)的壯大而健全，存在的問題日益突出，建立和完善民營企業(yè)內部審計制度迫在眉睫。本文主要是對民營企業(yè)內部審計存在問題分析，并提出了解決問題的若干對策。
【關鍵詞】民營企業(yè);內部審計;制度
1、引言
近年來，民營企業(yè)顯示出勃勃生機和強大的生命力，極大的推動了我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。但是，大多民營企業(yè)是由家庭企業(yè)管理模式直接演化而來，企業(yè)內部管理機制本身存在著很大的問題，因而不同程度的制約了企業(yè)的發(fā)展壯大，致使很多曾經(jīng)創(chuàng)造過驕人業(yè)績的民營企業(yè)，在時展的浪潮中逐漸被淘汰。然而，民營企業(yè)內部審計的設立不同于國有企業(yè)，它是企業(yè)基于提高自身經(jīng)營活動的效益而做出的一種主動選擇，所以具有很大的隨意性，內部審計制度的建立也缺乏系統(tǒng)性。隨著經(jīng)濟全球化的逐步深入，我國民營企業(yè)的發(fā)展面臨更加激烈的競爭，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大，充分發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部控制的重要作用越來越迫切。
2、民營企業(yè)內部審計的相關理論概述
2．1內部審計的定義及特點。國際內部審計師協(xié)會認為“內部審計是為了增加價值和改善組織的運營所進行的一種獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”這個定義表明:內部審計是一種獨立、客觀的活動，旨在通過一系列的活動來促進經(jīng)營管理效率的提高，從而實現(xiàn)組織增加價值的目標。內部審計特點主要是:是以國家審計為主導，內部審計為基礎開展的企業(yè)審計工作;審計機構和人員都設在企業(yè)內部;審計的內容更側重于經(jīng)營過程是否有效，各項制度是否得到遵守與執(zhí)行;服務的內向性和相對的獨立性;審計的結果的客觀性和公正性較低。
2．2民營企業(yè)內部審計的主要內容。民營企業(yè)是我國現(xiàn)代企業(yè)組織的一種形式，已成為市場經(jīng)濟中不可或缺的組成部分，規(guī)范其經(jīng)營行為尤其重要。民營企業(yè)內部審計應根據(jù)自身特點，利用自身優(yōu)勢，結合企業(yè)需要，適時確定審計內容，從而為企業(yè)提供更有效的服務。民營企業(yè)內部審計涉及內容豐富、涵蓋面廣，包括經(jīng)營審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟合同審計、績效評價審計和資產(chǎn)重組審計等，通過全方面的審計來保證民營企業(yè)健康持久的發(fā)展。民營企業(yè)內部審計還包括對企業(yè)資產(chǎn)重組事前、事中、事后全過程的審計和對審查和評價經(jīng)濟活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性的績效評價審計。企業(yè)通過建立現(xiàn)代化的績效評價體系和完整的重組體系，有助于找到企業(yè)經(jīng)濟效益變化的原因，指出其發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性地提出改進措施和發(fā)展方向，是民營企業(yè)內部審計的重要組成部分。
3、我國民營企業(yè)內部審計存在的問題分析
3．1民營企業(yè)相關內部審計制度不完善。我國已頒布的有關內部審計的法律依據(jù)主要是1994年頒布的《審計法》和2003年審計署的《關于內部審計工作的規(guī)定》?！秾徲嫹ā芬?guī)定，國務院各部門和地方各級人民政府各部門、國有機構和企事業(yè)單位，應該按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度，但并沒有要求民營企業(yè)必須建立健全內部審計制度。《關于內部審計工作的規(guī)定》只是一項部門法規(guī)，其具體規(guī)定只適用于國有企業(yè)、事業(yè)單位。盡管非國有經(jīng)濟組織開展內部審計工作，可參照本項法規(guī)的有關條款執(zhí)行，但該規(guī)定畢竟只是部門規(guī)章，法律級次明顯偏低。
3．2管理層缺乏內部審計意識、重視程度不夠。我國民營企業(yè)領導者的素質參差不齊，大多數(shù)領導者通過在市場上多年的拼殺來增加了經(jīng)營經(jīng)驗，但其在文化程度、經(jīng)營理念以及管理能力等方面的素質還處在一個相對較低的水平。相當一部分民營企業(yè)管理者受自身素質和傳統(tǒng)觀念的束縛，再加上我國內部審計的發(fā)展水平不高以及相關部門對其宣傳力度不夠，導致他們對內部審計的重要性和必要性認識不清。他們認為內部審計的主要功能在于對企業(yè)內部規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，并通過查找漏洞提供改進建議來促使企業(yè)提高效益，忽視了其對包括風險投資與管理在內的價值增值審計功能。因此，他們過低地估計了內部審計創(chuàng)造的價值，忽視了內部審計創(chuàng)造價值的隱蔽性和長期性的特征。
3．3內部審計機構設置混亂，審計獨立性較差。我國民營企業(yè)發(fā)展很快，但針對民營企業(yè)內部審計的研究卻十分滯后，民營企業(yè)內部審計的開展缺乏相應的理論指導。民營企業(yè)在設立內部審計機構時，有的是照搬國有企業(yè)，有的是照搬西方企業(yè)，而且在照搬的過程中又沒有真正結合民營企業(yè)的內在特征，只是機械地套用，導致了民營企業(yè)內部審計機構的設置五花八門;部分民營企業(yè)將審計機構與財務部門合并，或僅在財務部門配備審計人員;部分民營企業(yè)將其與監(jiān)察或保安部門混合設置;有的民營企業(yè)雖然設置了獨立的審計機構，但卻未賦予其有別于其他職能部門的地位;有的民營企業(yè)的審計機構則直接受董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理或財務總監(jiān)領導等的領導，其的獨立性和權威性得不到保障，導致企業(yè)內部關系不順、工作職責劃分不清、審計工作受阻，監(jiān)督力度弱化。
3．4內部審計職能定位較低。西方的內部審計制度是企業(yè)為了生存、競爭和發(fā)展的需要而自發(fā)建立起來的。內部審計涉及的領域十分廣泛和深入。在我國的民營企業(yè)內部審計是效仿國有企業(yè)的做法進行操作的，其首要職能是監(jiān)督，按照企業(yè)廠長(經(jīng)理)的指令對本級各部門、下屬各分支機構的財務收支及其有關經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。由于民營企業(yè)內部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計為主導，往往把被審計對象看作是自己的“對立面”，很少以積極的方式提出、分析和解決問題，起點和定位都不高。如何防范經(jīng)營和投資風險，如何降低成本使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務核算和財務管理來提高經(jīng)濟效益等等，都需要民營企業(yè)內部審計轉變單一的監(jiān)督職能，增強服務職能，將內審工作重點從傳統(tǒng)的“查錯防弊”逐步轉向富有建設性的經(jīng)營管理審計上來，為企業(yè)的管理、決策及效益服務，切實發(fā)揮內部審計的作用。
3．5審計人員素質較低，影響審計質量。內審工作是一項專業(yè)性很強的工作，其質量的高低主要取決于內審人員的素質。隨著市場競爭機制的日趨完善，內審事業(yè)需要具有復合知識結構、能力強、綜合素質高、視野開闊的專業(yè)技術人才，要求內審人員要了解和掌握審計、管理、商務等方面的知識，熟悉相關的法律、法規(guī)等，而且應具有較強的專業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，有敏銳的洞察力和較強的判斷力，有較高的職業(yè)道德水平。
3．6審計技術手段落后。計算機會計信息系統(tǒng)的發(fā)展和廣泛應用，對審計人員、審計技術及審計理念的要求越來越高。針對這種情況，一些西方發(fā)達國家已開始探索更有效的審計程序，開發(fā)新的審計軟件，改進計算機審計系統(tǒng)等手段來應對這種變化。目前形勢下，我國民營企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低，準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。
4、完善我國民營企業(yè)內部審計的對策
4．1完善內部審計相關制度。在我國現(xiàn)階段，雖然擁有8萬個內部審計機構、近30萬內審從業(yè)人員，卻尚無內部審計法，法律層次低，對企業(yè)內部審計缺乏強制效力。結合我國民營企業(yè)內部審計的需要，借鑒西方國家的經(jīng)驗，我國應盡快制定實用于我國國有和民營企業(yè)的《內部審計法》，明確內部審計的法律地位、義務和職責等，為內部審計工作者提供執(zhí)法依據(jù)。同時還要注意要與其他法律法規(guī)如《公司法》、《會計法》、《證券法》等法律的協(xié)調。
4．2提高民營企業(yè)領導對內審工作的認識。提高民營企業(yè)領導者對內部審計工作的認識是加強企業(yè)內部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉變，實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變。為此要廣泛宣傳內部審計的重要性和作用，讓更多的民營企業(yè)重視內部審計，提高內部審計機構和內部審計人員的地位?？梢越?jīng)常性地舉辦各種交流會，邀請在內審方面取得顯著成效的民營企業(yè)家介紹他們的成功經(jīng)驗，以事實來推動民營企業(yè)內部審計的發(fā)展。
4．3合理設置內部審計組織機構。內部審計的組織設置是其開展工作的基礎，企業(yè)應根據(jù)獨立性和權威性的原則設置內審機構。獨立性原則是民營企業(yè)設置內審機構的首要原則，權威性則是內審工作充分發(fā)揮作用的關鍵因素。內審機構要與其他部門分別設立，不能合并，特別是要從財務、稽核、業(yè)務部門中獨立出來，在人員、工作和經(jīng)費等方面要獨立，要得到民營企業(yè)最高層領導的有力支持。根據(jù)我國民營企業(yè)目前的現(xiàn)狀及國際內部審計的通常做法，民營企業(yè)內部審計大體上有以下兩種模式可供選擇。(1)規(guī)模較大公司制民營企業(yè)。對于規(guī)模較大的公司制民營企業(yè)，可以實行董事會領導的審計委員會制度。企業(yè)審計委員會只有依靠強有力的權威機構的支持，才能擁有足夠的獨立性和權威性，才能發(fā)揮應有的作用。在市場條件下，審計委員會的權威性不是來自企業(yè)的外部，而是來自企業(yè)的投資主體。這種模式使內部審計具有較強的獨立性和權威性，更易發(fā)揮審計在管理控制中的作用。(2)規(guī)模較小公司制民營企業(yè)。對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以不設審計機構，其內部審計工作可通過投標方式向有資質的會計師事務所等中介機構發(fā)包，但企業(yè)應設立內部審計主管，以監(jiān)督審計業(yè)務的執(zhí)行，并擔任社會中介機構和管理層之間溝通的橋梁。?
4．4準確定位內部審計職能，向“服務主導型”轉變。審計職能是圍繞內部審計目標而內生的固有功能，必然受制于審計目標。與國有企業(yè)一樣，民營企業(yè)內審具有評價和控制等一般的服務性職能。但是，民營企業(yè)與國有企業(yè)在產(chǎn)權屬性和公司治理屬性上存在差異。民營企業(yè)的產(chǎn)權屬性具有外部的明晰性和內部的模糊性，這就導致民營企業(yè)還擁有一項特殊服務功能———明晰產(chǎn)權;民營企業(yè)的公司治理屬性表現(xiàn)為存在構建合理公司治理，這就導致了民營企業(yè)內部審計還具有咨詢服務功能。
4．5提高內部審計人員素質。在我國民營企業(yè)中，內審人員素質低，結構不合理，很多內審人員是從其他部門調來臨時做審計的，不具有專業(yè)知識，即使具有專業(yè)知識的也多為財會人員。為此，民營企業(yè)必須注意多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，加大工程技術人員、管理人員、法律人員的比重;還要重視和加強內審人員的繼續(xù)和崗位培訓，定期進行專業(yè)知識培訓和職業(yè)道德方面的教育;要制定內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內審人員達到應有的素質要求，逐步實現(xiàn)持證上崗。
4．6不斷改進審計技術手段。計算機會計信息系統(tǒng)的廣泛應用和發(fā)展，對審計人員，審計技術及審計理念的要求越來越高。針對這種情況，西方發(fā)達國家已開始探索更有效的審計程序，開發(fā)新的審計軟件，改進計算機審計系統(tǒng)等手段來應對這種變化。但民營企業(yè)審計人員大多對計算機軟件還不太熟悉，許多審計還停留在手工查賬的基礎上，在新技術面前無所適從。因此，企業(yè)要不斷采用新技術，改進傳統(tǒng)的審計方法，積極開發(fā)計算機系統(tǒng)，努力探索網(wǎng)絡審計，大幅度提高審計效率。
綜上所述，我國民營企業(yè)內部審計仍然存在很多問題，現(xiàn)狀值得深思。無論是管理者還是審計人員都缺乏觀念上的重視，這也是審計工作缺乏專業(yè)技術支持的原因之一。此外，審計部門形同虛設，缺乏自身的獨立性，在工作的開展過程中有很多阻力。因此健全民營企業(yè)內部審計不僅是企業(yè)自身的需要，更是國家社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。而為民營企業(yè)盡快制定民營企業(yè)內部審計的法律法規(guī)，讓民營企業(yè)盡快步入正規(guī)，這樣才能使民營企業(yè)真正得到發(fā)展，才能更好地帶動國家經(jīng)濟建設，才能提高社會經(jīng)濟效益。
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作者：魯霽萱 單位：遼寧師范大學海華學院管理系
第五篇：現(xiàn)代企業(yè)內部審計發(fā)展趨勢
摘要：企業(yè)內部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理當中必不可少的工作內容之一。從當前的情況來看，企業(yè)內部審計隨著社會以及科學技術的發(fā)展也有了新的變化。無論是先進科學技術的應用還是先進管理理念的引進，都對內部審計工作產(chǎn)生了巨大影響。在本文中，筆者就將針對現(xiàn)代企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢進行討論。
關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內部審計；發(fā)展趨勢
伴隨著我國社會經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展，當前現(xiàn)代企業(yè)的管理制度也與傳統(tǒng)企業(yè)管理制度有了較大的改變。而在企業(yè)管理當中，內部審計是重要工作內容之一。內部審計工作對于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為企業(yè)在激烈的市場競爭中保駕護航。在當前這個瞬息萬變的市場經(jīng)濟當中，任何外部環(huán)境的變化都有可能對現(xiàn)代企業(yè)造成巨大的危機。而通過內部審計，可以有效的幫助企業(yè)規(guī)避損失。因此，在這樣的情況下，企業(yè)必須要重視內部審計工作，這樣一來，自然也對內部審計的工作人員提出了更高的要求。而隨著社會的不斷變化，現(xiàn)代企業(yè)的內部審計工作也要跟上時代的需求，這樣才能幫助企業(yè)在市場經(jīng)濟中獲得更大的經(jīng)濟效益。
一、加強計算機手段的應用
隨著社會經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展，當前科學技術水平也得到了長足的進步。特別是在進入21世紀以后，計算機信息技術在各行各業(yè)開始廣泛應用，并且對于工作效率以及工作質量的提高有了較大幫助。從目前現(xiàn)代企業(yè)的財會工作來看，也開始應用計算機信息技術來進行財會信息數(shù)據(jù)的分析、管理以及儲存。這樣的好處在于，能夠進一步提高企業(yè)財會信息處理的效率，并且提高信息分析的精確度，從而為企業(yè)的決策提供更加有效的幫助。不過，計算機信息技術的應用，必定也會給傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計工作帶來一定的沖擊，無論是對內部審計的對象、內容還是相關的標準制定，都有了新的要求。除了企業(yè)內部審計時，檔案以及其他相關審計證據(jù)將實現(xiàn)信息化以外，審計工作也將全面的計算機化，同時，定期的審計也將從實地逐漸轉變?yōu)榫W(wǎng)絡審計。隨著人類社會的不斷發(fā)展，相信在未來計算機技術的應用也將越來越普遍，因此，在這樣的情況下，現(xiàn)代企業(yè)內部審計工作的信息化也將成為未來的發(fā)展趨勢。
二、風險審計將成為內部審計中重要的工作內容
伴隨著全球經(jīng)濟一體化，全球經(jīng)濟市場的危機為讓我國相當大一部分企業(yè)也受到?jīng)_擊和影響。因此，在這樣的情況下，現(xiàn)代企業(yè)應當要更加注重企業(yè)自身的風險管理，并且提高面對市場風險的應對能力，在企業(yè)當中建立一套完善的、系統(tǒng)的風險預警機制，這樣一來才能幫助企業(yè)在市場中更好的發(fā)展。之所以要做到這一點是因為現(xiàn)代企業(yè)內部風險審計工作主要是針對企業(yè)管理層以及內部管理層面對風險的承擔能力。相關的審計人員在進行風險審查工作的時候除了要對企業(yè)管理責任狀況進行詳細的審查以外，同時還需要針對企業(yè)的現(xiàn)狀提出有關風險管理控制的建議，這樣一來才能有效的提高企業(yè)的風險管理能力。
三、效益審計將成為現(xiàn)代企業(yè)內部審計的重點
所謂的效益審計指的是針對具有獨立性單位與機構的效益進行審計。效益審計的內容包括了對企業(yè)經(jīng)濟責任與經(jīng)濟效益進行評價，同時根據(jù)評價狀況提出相關的措施和建議，幫助企業(yè)進一步的發(fā)展，使得企業(yè)自身的效益有所提高。因此，可以說效益審計是現(xiàn)代企業(yè)內部審計中重點的內容之一。不過從目前的情況來看，無論是國內還是國外還沒有確切有關經(jīng)濟效益審計的概念。不過，從實際企業(yè)的內部審計工作來看，卻存在著經(jīng)濟效益審計的工作環(huán)節(jié)。而隨著現(xiàn)代經(jīng)濟市場競爭愈來愈激烈，相信每一個企業(yè)都在面臨著市場的巨大挑戰(zhàn)。而在這個過程當中，企業(yè)要想在市場上立足，并且獲取更多的經(jīng)濟效益，那么就要不斷地提升自我。提升的內容除了產(chǎn)品質量、品牌效益以外，企業(yè)的內部管理與內部審計工作也是至關重要的。經(jīng)濟效益審計能夠使得內部審計工作更加突出，從而確保企業(yè)的良好運轉，因此，筆者相信在未來經(jīng)濟效益審計也將逐漸成為企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢。
四、外部化的企業(yè)內部審計
自從上世紀改革開放以來，我國由計劃經(jīng)濟轉變?yōu)楦挥猩鐣髁x色彩的市場經(jīng)濟，國內的企業(yè)從管理以及生產(chǎn)模式上有了很大的改變。在企業(yè)的內部審計工作當中，也有許多企業(yè)將審計職能轉交到第三方服務機構由專業(yè)人士來進行，而這就是所謂的外部化的企業(yè)內部審計。之所以要這樣做，是因為相比起由企業(yè)內部人員進行內部審計工作來說，能夠節(jié)約企業(yè)的財務支出，同時第三方服務企業(yè)由于專門從事該項工作，因此也具備更為先進的審計理念和審計方式，以此能夠更好的完成企業(yè)內部審計工作，從而為企業(yè)的發(fā)展提供更大的幫助。因此，從這一方面來說，外部化的企業(yè)內部審計是企業(yè)內部審計未來的趨勢和方向，只有這樣才能加強企業(yè)內部審計工作，幫助企業(yè)在市場經(jīng)濟中創(chuàng)造更大的價值。
五、結束語
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程當中，內部審計工作是必不可少的。而隨著時代的發(fā)展以及科學技術水平的不斷提高，在當前的企業(yè)內部審計當中，計算機信息技術的應用、風險審計的加強、效益審計的著重以及內部審計的外部化都將成為企業(yè)內部審計工作發(fā)展的趨勢和必然。只有這樣才能進一步加強企業(yè)的內部審計工作質量和效率，通過更加精準并且符合企業(yè)當前狀況的措施和建議，幫助企業(yè)在市場中的決策，使得企業(yè)可以更好的規(guī)避市場風險，從而取得更大的經(jīng)濟效益。
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作者：汪江 單位：湖北楚天通用航空有限責任公司
第六篇：中小企業(yè)稅務風險管理內部審計探析
摘要：中小企業(yè)稅務風險管理意識淡薄，對內部控制又不重視，造成稅務風險內部控制存在缺陷。內部審計是企業(yè)風險管理的最后一道防線，但是內部審計機構在中國中小企業(yè)成為一個可有可無的部門。中小企業(yè)應該重視內部審計在稅務風險管理中的作用，可以通過建立健全內部審計機構、完善內部審計的功能、提高審計人員專業(yè)勝任能力等措施對稅務風險管理進行監(jiān)督和評價。
關鍵詞：中小企業(yè)；稅務風險管理；內部審計
1引言
根據(jù)《2015年全國企業(yè)負擔調查評價報告》調查顯示，稅收負擔過重是企業(yè)反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔過重而政府如果沒有采取相應的措施，當企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時，企業(yè)是經(jīng)濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規(guī)章制度，會導致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風險，這就需要對稅務風險進行管理。近年來，很多學者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務風險。羅威在其《中小企業(yè)稅務風險管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務風險內部審計存在的問題，但對內部審計對稅務風險管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進一步研究[2]。目前國內研究中小企業(yè)稅務風險管理的內部審計文獻較少，本文將運用內部審計的有關知識，從內部審計的角度討論降低稅務風險的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務風險提供一些參考。
2中小企業(yè)稅務風險管理內部審計對中小企業(yè)發(fā)展的影響
COSO的風險管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風險的過程，而這種風險指的是附著在每一個戰(zhàn)略組合之上，以實現(xiàn)持續(xù)盈利為目標的風險。風險是阻礙企業(yè)目標實現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實現(xiàn)盈利目標并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對風險進行識別、評估并采取應對措施。IIA《標準》第2120條規(guī)定：內部審計必需評估風險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內部審計組織介入企業(yè)風險管理已經(jīng)得到國際內部職業(yè)界的普遍認可。
2.1稅務風險管理內部審計可以提升企業(yè)風險管理水平
風險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風險就不需要控制，稅務風險是存在的，企業(yè)需要對稅務風險進行分析，才能評估風險控制的有效性，而內部審計是企業(yè)內部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內部審計在企業(yè)全面風險管理中的作用》中指出，內部審計在企業(yè)風險管理過程中應該發(fā)揮核心作用。內部審計以獨立、客觀的態(tài)度對內部組織進行評價和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內部審計更加明確自身參與企業(yè)風險防范的重要性和必要性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務風險管理作為企業(yè)風險管理的組成部分，內部審計的風險導向決定了其能與風險控制完美結合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風險。審計人員在為企業(yè)把脈，審計人員要確保企業(yè)識別全部稅務風險，進而企業(yè)才能管理風險。
2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務風險管理內部審計
如果企業(yè)稅務風險沒有控制得當，會導致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽甚至可能導致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風險成為中小企業(yè)一項相當艱巨的任務。從現(xiàn)實意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側重于企業(yè)的財務管理和經(jīng)營效益方面，而對稅務審計有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業(yè)調查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務風險意識淡薄和稅務風險管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務風險管理組織機構不健全，缺乏內部審計的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設置了內部審計部門，也大都沒有開展稅務風險管理審計。風險總是存在的，不會以人的意志而轉移，對于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強企業(yè)內部控制來防范稅務風險成為一項首要任務。由于審計人員和企業(yè)的管理者對稅務風險管理意識淡薄導致很多企業(yè)都是稅務風險發(fā)生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識到稅務風險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務風險管理審計中，必然會大大降低涉稅風險，進而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時擔負更多的法律責任，這樣也會提升企業(yè)的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業(yè)將實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
3中小企業(yè)稅務風險管理內部審計存在的問題
為引導大企業(yè)合理控制稅務風險，國家稅務總局2009年出臺《大企業(yè)稅務風險管理指引》，2011年出臺《大企業(yè)稅務風險管理暫行辦法》，我國的大型企業(yè)開始逐步重視并且進行稅務風險控制。但目前大企業(yè)的稅務風險管理內部控制建設情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務風險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務風險管理體系，不將稅務風險管理作為企業(yè)的日常管理，稅務風險缺乏內部審計有效的監(jiān)督和評價。中小企業(yè)稅務風險管理內部審計存在以下幾方面的問題。
3.1內部審計機構不健全
根據(jù)中國內部審計協(xié)會2012年對9287家中國民營企業(yè)的調查顯示，8128家占全部調查數(shù)的90.82%沒有設立內部審計機構。有些企業(yè)雖然設置了內部審計機構，但是設立內部審計機構是為了滿足上級單位、法律法規(guī)的外部要求。內部審計機構成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應付稅務機關的要求被動地對企業(yè)各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應對稅務部門的檢查而沒有真正讓獨立的內部審計人員來擔當稅務風險管理的監(jiān)督和評價工作。
3.2中小企業(yè)稅務風險管理內部審計功能不到位
筆者調研了福建一些中小企業(yè)，對于企業(yè)稅務管理進行了詳細的調查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設有審計部門，但大多是對于企業(yè)采購、招標以及生產(chǎn)等方面進行審計，忽視了稅務風險管理審計。目前企業(yè)把稅務審計作為財務審計的一部分，而對稅務風險管理內部審計不重視。根據(jù)中國內部審計協(xié)會2012年的調查，民營企業(yè)內部審計人員經(jīng)常開展的審計項目中風險審計占2.01%、國有企業(yè)占2.06%；而開展財務審計民營企業(yè)占16.7%、國有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認為企業(yè)的風險審計力度不夠，內部審計還是集中在財務審計。
3.3內部審計人員從事稅務風險管理內部審計專業(yè)勝任能力不足
根據(jù)中國內部審計協(xié)會2012年調查：民營企業(yè)內部審計人員46.5%是兼職人員、?？茖W歷從業(yè)人員占44.03%；國有企業(yè)內部審計人員30.61%是兼職人員、專科學歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國內部審計人員的素質偏低，無法勝任內部審計工作的需要。稅務風險管理內部審計需要復合的知識，因為稅務風險管理內部審計和其他方面的審計有很大的區(qū)別，稅務風險審計不僅僅涉及到風險的控制，更要求審計人員對國家的相關法律條文和財務制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業(yè)知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業(yè)的審計人員大多只是熟悉財務知識，對于稅務風險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務風險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務風險進一步增加。
4中小企業(yè)稅務風險管理內部審計的應對措施
企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內部審計資源更有限，以風險為導向的內部審計要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對稅務風險管理進行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實現(xiàn)目標的道路上，機遇與風險并存，只有那些練好內部控制體系與防范風險管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場競爭中有立足之地。
4.1建立健全內部審計機構
根據(jù)2003年審計署的關于內部審計的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內部審計制度，企業(yè)管理層應重視企業(yè)的內部審計建設，企業(yè)管理層應該明白內部審計的建立和健全能有效加強企業(yè)內部管理。另外由于稅務風險管理內部審計的特殊性，企業(yè)在完善審計部門的同時應該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模設立專門從事稅務風險審計的小組和專業(yè)審計人員。要盡快落實稅務風險審計部門每個人的職責和義務，成立責任追究制度，中小企業(yè)可以在財務部門之下設定稅收風險管理崗位，這樣能夠實現(xiàn)不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責到人。另外，應明確要求內部審計機構參與稅務風險管理審計，制定相應制度促使內部審計人員以更積極的態(tài)度參與到風險管理工作中。
4.2完善稅務風險管理內部審計的功能
如果企業(yè)有能力建立自己的內部審計機構，在企業(yè)風險管理中內部審計的作用是不可或缺的，內部審計的職能能夠嚴格地監(jiān)督和評價稅務風險，但是由于企業(yè)的管理風險本身是隨著企業(yè)內部環(huán)境和同領域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內部審計資源有限，導致在企業(yè)風險管理的內部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風險管理審計最主要的目的是從事后審計轉向事前控制，把風險關口前移，實現(xiàn)全過程審計。這就需要健全企業(yè)的內部控制，轉變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。
4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務風險審計意識
Gilmour認為，管理層把內部審計看做改善控制的資源，有利于內部審計工作的開展。王兵認為內部審計發(fā)揮作用，領導的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務風險有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務機關要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會營造合法經(jīng)營的氣氛。相關部門（如各級審計機關和各級內部審計協(xié)會）加大內部審計對企業(yè)提高經(jīng)濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務風險意識和認識內部審計在風險管理中的作用，才會有意識地開展稅務風險管理工作，關注風險并積極地開展風險評估工作，這樣才會創(chuàng)造更多的價值。
4.2.2提升內部審計人員的工作質量
企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內部審計機構和人員具有相對的獨立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內部審計人員即使認為這會給企業(yè)帶來極大的涉稅風險，但一般會聽從企業(yè)的安排，這使內部審計的工作質量受到很大的影響。根據(jù)內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，內部審計人員應該有責任提醒企業(yè)主或管理層相關的涉稅風險，應與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風險的后果。稅務風險管理審計需要對稅務知識、稅務法律規(guī)章制度、企業(yè)會計準則、企業(yè)財務賬務處理了解透徹，這對內部審計人員提出很高的要求，也容易造成內部審計人員在開展稅務風險管理審計時信心不足。財務人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業(yè)務，財務人員在進行涉稅賬務處理時存在故意的涉稅風險行為，某些涉稅不符合相關制度要求，但企業(yè)財務人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務部門也沒有提出不同的意見。內部審計人員應該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。
4.2.3加強稅務風險管理與內部審計的內部協(xié)同度
內部審計在稅務風險管理過程中，不能成為風險的管理者而應是協(xié)調者。內部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務結合到位；不但要注重結果也要注重審計工作的過程，內部審計部門與企業(yè)其他部門進行協(xié)同工作，才能協(xié)調各部門共同保證企業(yè)的正常運轉，防范風險的發(fā)生和對企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內部審計活動的計劃要充分反映出企業(yè)的風險戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務風險管理是其中一項重要的內容，其目的就是要保證企業(yè)的運營效率和經(jīng)濟效益的并重。企業(yè)的稅務風險管理體系要和內部審計工作達成一致，確保兩項工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內部審計部門在做好企業(yè)稅務風險評估和風險暴露的基礎工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調內部審計和稅務風險管理體系的協(xié)調一致性。同時，因為企業(yè)在風險評估中會涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務，這也需要企業(yè)內部審計部門和財務部門或風險管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團隊合作的力量，共同努力實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。
4.2.4通過合規(guī)性的審計來提高稅務風險管理水平
企業(yè)進行稅務管理內部控制制度建設，需要落實稅務崗位責任制，以制度為準繩。COSO-ERM框架提出，內部控制的各風險要素以及整個企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務風險管理審計最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國家相關法律規(guī)章制度的風險，其本質應該是合規(guī)風險審計。內部審計應該從管理層的理念及管理風格、企業(yè)稅務管理風險評估、稅務控制活動和監(jiān)督等幾個方面對稅收管理的內部控制進行獨立、客觀的監(jiān)督和評價，并通過內部審計的第三道防線來防范稅收風險。
4.3提高內部審計人員從事稅務風險管理
審計的專業(yè)勝任能力影響內部審計工作質量的提高很關鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風險導向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學習和創(chuàng)新是內部審計人員的源泉。稅務風險管理內部審計具有很強的專業(yè)性，對審計人員的能力和素質有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經(jīng)驗的復合型人才，需要對他們進行培訓或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對于那些愿意從事稅務風險管理內部審計的優(yōu)秀學生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時進行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務風險管理審計工作中，不斷地給企業(yè)的審計人員注入新生力量。
5結語
風險管理的內部審計最大價值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務風險管理水平進一步提升。稅務風險管理審計對內部審計人員的知識技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。內部審計在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內部審計還集中在財務審計。風險導向的內部審計在我國企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應有的價值，稅務風險管理內部審計任重道遠。
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作者：林仁灶 單位：福州外語外貿學院