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[摘要]在全球金融危機(jī)下,審計(jì)面臨了許多新的挑戰(zhàn),它的工作機(jī)制也順應(yīng)時(shí)勢(shì)發(fā)生了潛移默化的轉(zhuǎn)變與精進(jìn)。始于2008年下半年以次貸危機(jī)為標(biāo)志的國際金融危機(jī)的爆發(fā),沉重打擊了世界經(jīng)濟(jì),也引起人們對(duì)富有經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士稱號(hào)的審計(jì)部門審計(jì)監(jiān)督金融風(fēng)險(xiǎn)和維護(hù)金融安全的質(zhì)疑。

[關(guān)鍵詞]金融危機(jī);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)制度

一、全球金融危機(jī)下內(nèi)部審計(jì)的作用

面對(duì)全球金融危機(jī)的沖擊,內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮監(jiān)控作用的基礎(chǔ)上,應(yīng)加強(qiáng)其咨詢服務(wù)作用、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用和信息鑒證作用。

(一)咨詢服務(wù)作用。由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位的程序、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解,其工作具有綜合性強(qiáng)和接觸面廣的特點(diǎn),因此,內(nèi)部審計(jì)開展有關(guān)咨詢活動(dòng)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)有能力和必要為被審計(jì)單位提供一些包括咨詢、建議、協(xié)調(diào)、過程或流程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等工作。

(二)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策工作,對(duì)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注。這些風(fēng)險(xiǎn)包括公司經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的未來將發(fā)生的潛在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查,發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制缺陷和漏洞,分析經(jīng)營管

理過程中的偏差和失誤,解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因,解釋潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)信息鑒證作用。由于在公司管理中,下屬部門或公司往往報(bào)喜不報(bào)憂,在一定程度上夸大成績,掩飾缺點(diǎn),所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是要揭示經(jīng)營管理中存在的問題和經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)情況及風(fēng)險(xiǎn),從而在某種程度上為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供經(jīng)過鑒證的可靠的信息和依據(jù),尤其是ERP系統(tǒng)的運(yùn)用,增強(qiáng)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),大大考驗(yàn)

了審計(jì)信息的可靠性。

二、金融危機(jī)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。金融危機(jī)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營的影響有以下方面:

(1)日常對(duì)現(xiàn)金的需求超過預(yù)期,即營運(yùn)資金出現(xiàn)不足;

(2)融資難度加大,很難從銀行得到長期貸款。

這兩方面可能促使被審計(jì)單位增加流動(dòng)負(fù)債以彌補(bǔ)營運(yùn)資金不足,或是增加流動(dòng)負(fù)債以滿足購置長期資產(chǎn)的需要,從而造成企業(yè)償債能力下降,極易引發(fā)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

(3)被審計(jì)單位存在較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。一方面,被審計(jì)單位的一些客戶可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難,從而導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款無法收回的重大不確定性;另一方面,被審計(jì)單位的一些供應(yīng)商可能不愿再提供寬松的信用政策,從而使被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款還款期縮短,導(dǎo)致被審計(jì)單位資金鏈斷裂,使其持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生不確定性。

(4)被審計(jì)單位對(duì)外提供重大擔(dān)保。受金融危機(jī)的影響,被擔(dān)保方可能出現(xiàn)了財(cái)務(wù)困難,不能償還到期債務(wù),被審計(jì)單位就要承擔(dān)法定的連帶責(zé)任,其資金鏈狀況就會(huì)受到影響,進(jìn)而影響其持續(xù)經(jīng)營能力。

(二)金融及金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位在對(duì)金融資產(chǎn)的管理與核算上,可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域:

(1)金融工具的分類和計(jì)價(jià)依據(jù)?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)分類的主要依據(jù)是企業(yè)管理者持有資產(chǎn)的意圖。金融資產(chǎn)的分類方法不同,會(huì)計(jì)核算將對(duì)其后續(xù)計(jì)量采取不同的計(jì)量屬性,因存在對(duì)金融資產(chǎn)的浮虧、浮盈的會(huì)計(jì)處理結(jié)果不同,而產(chǎn)生很大的利潤操縱空間的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)金融資產(chǎn)減值。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款這兩類金融資產(chǎn),對(duì)其后續(xù)計(jì)量采用攤余成本法核算;對(duì)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量采用成本法進(jìn)行核算。在金融危機(jī)環(huán)境下,這些金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能大幅縮水,其減值計(jì)量的科學(xué)合理性存在風(fēng)險(xiǎn)。

(3)衍生金融工具。衍生金融工具因其交易的時(shí)態(tài)是未來的,具有以小搏大的杠桿效應(yīng),存在其不確定性和高風(fēng)險(xiǎn)性在金融危機(jī)環(huán)境下可能被放大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、金融危機(jī)中出現(xiàn)的審計(jì)問題的解決辦法

(一)創(chuàng)新完善審計(jì)理論?，F(xiàn)行審計(jì)理論未能充分指出衍生產(chǎn)品的使用可能引發(fā)的新問題,特別是由衍生產(chǎn)品的高杠桿特性所帶來的風(fēng)險(xiǎn)及由此所引致的投資組合風(fēng)險(xiǎn)特征的變化。而且由于審計(jì)的法律責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)預(yù)測(cè)性信息作出保證,當(dāng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告將越來越多的對(duì)未來的預(yù)期的信息納入表內(nèi)確認(rèn)和批露時(shí),審計(jì)作為信息工作者的處境就會(huì)極為不妙。因而有必要重新闡釋職業(yè)審計(jì)的一些重要概念,如獨(dú)立性﹑審計(jì)功能、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、重大性、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、審計(jì)模式的概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)報(bào)告等。

(二)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)的修改完善。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)等均啟動(dòng)了新的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則方面的研究項(xiàng)目,如FASB啟動(dòng)了公允價(jià)值估值技術(shù)及其信息披露兩個(gè)項(xiàng)目,IAASB新的審計(jì)實(shí)務(wù)提示,在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)持續(xù)經(jīng)營的審計(jì)考

慮和在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下審計(jì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)面臨的挑戰(zhàn)等等。

(三)能力建設(shè)。獨(dú)立審計(jì)中的人力資本是指在審計(jì)判斷、審計(jì)市場(chǎng)開拓、事務(wù)所內(nèi)部管理等方面有創(chuàng)新能力的人力資源,它是決定獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵性因素。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)需求日益超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù),不僅包括內(nèi)部控制鑒證、企業(yè)估值、稅務(wù)、會(huì)計(jì)顧問、戰(zhàn)略籌劃、并購咨詢等在內(nèi)的多元化專業(yè)服務(wù),還包括跨行業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估、土地評(píng)估、工程造價(jià)咨詢等其他服務(wù)。因此,這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將具備的“專業(yè)知識(shí)”拓展到會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、估價(jià)、法律及相關(guān)知識(shí)以及組織和企業(yè)知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)等相關(guān)領(lǐng)域。這種綜合能力觀既要求具備崗位適應(yīng)性,又要求具備能力持續(xù)發(fā)展性,并強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所必需的職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的基本內(nèi)涵。

誠如斯蒂格利茨(2008)所言,此次金融市場(chǎng)危機(jī)并非都是由不良激勵(lì)引起的,更多的責(zé)任在于公司管理當(dāng)局的過度自信、錯(cuò)誤的模型及其定價(jià)和市場(chǎng)參與者系統(tǒng)地忽略系統(tǒng)性錯(cuò)誤,即各種風(fēng)險(xiǎn)彼此聯(lián)系,相互影響以及誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息的披露等最近AIG就受到非營利組織對(duì)其管理當(dāng)局過度自信地運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)過高的衍生品和誤導(dǎo)性信息造成股東損失逾2000億美元的指控。而審計(jì)未能有效評(píng)價(jià)相關(guān)公司的管理當(dāng)局,對(duì)誤定價(jià)和誤導(dǎo)性信息揭示不力,無疑彰顯了審計(jì)功能的有限理性。