一、工程基本情況和審計目的

該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實(shí)際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價不僅包括上級批復(fù)的工程建設(shè)費(fèi)用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費(fèi)用。

審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實(shí)工程施工結(jié)算，了解工程施工價款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。

二、審計案例分析

1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價固定不變原則，工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費(fèi)及其他項目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標(biāo)價與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價價差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員，也相對要容易人手得多。

2審計實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計。而不是工程項目竣工財務(wù)決算審計，故在編制審計實(shí)施方案時，側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計程序的設(shè)置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價的影響因素進(jìn)行審計程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計程序。

3工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報價時為了確保低價中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時在按定額計價取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報價，并分?jǐn)偟椒植糠猪椆こ讨兴?。住宅樓室外配套工程也存在招?biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中又以調(diào)增原預(yù)算漏報造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標(biāo)的情況，故對該項工程結(jié)算造價有關(guān)套取定額或價目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報的造價，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。

4工程造價主要審減情況分析及審計方略。

摘要：

建設(shè)工程審計的目的是強(qiáng)化建設(shè)工程領(lǐng)域的審計經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，有利于規(guī)范建設(shè)工程的各項活動，增強(qiáng)建設(shè)工程所投資金使用的效益。當(dāng)前，建設(shè)工程審計工作中還存在諸多問題，需要認(rèn)真對待，并切實(shí)研究解決，以充分發(fā)揮建設(shè)工程審計的作用。本文試就建設(shè)工程審計中的常見問題與解決途徑進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：

建設(shè)工程；審計；問題；解決途徑

建設(shè)工程審計在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中重要的監(jiān)督活動之一，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或國家審計機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和政策，運(yùn)用科學(xué)適宜的方法，對工程建設(shè)單位的投資過程和具體的投資行為進(jìn)行監(jiān)督，客觀公正地對建設(shè)工程的投資情況作出評價，并撰寫和出具審計報告[1]。該項審計工作開展的意義，主要是落實(shí)投資政策，依法維護(hù)建設(shè)各方合法的權(quán)益，真實(shí)、客觀、真實(shí)地反映工程項目造價，提高工程投資效益，有效管控投資風(fēng)險。但是，受各方面條件的制約，當(dāng)前建設(shè)工程審計工作仍存在諸多問題，影響了建設(shè)工程審計工作的順利開展和工作效率，也直接導(dǎo)致在投資效益、投資風(fēng)險、工程質(zhì)量等方面存在隱患。因此，如何全面深入認(rèn)識當(dāng)前建設(shè)工程審計工作面臨的形勢、存在的問題，并有針對性地采取措施，突出審計工作在建設(shè)工程中的地位、強(qiáng)化審計工作的手段，是亟需解決的現(xiàn)實(shí)課題。

一、建設(shè)工程審計中常見問題分析

建設(shè)工程一般投資較大，涉及環(huán)節(jié)多，而且每個建設(shè)工程項目都有很大的特殊性，這就使建設(shè)工程在實(shí)施過程中存在許多不確定性因素。因此，建設(shè)工程審計工作面臨的任務(wù)艱巨而復(fù)雜。另外，由于制度、程序、規(guī)范等因素，當(dāng)前建設(shè)工程審計工作也存在諸多問題，影響了審計工作科學(xué)有序地開展。

（一）審計管理機(jī)制不健全

前期跟蹤審計的主要控制點(diǎn)

建設(shè)項目在開工前進(jìn)行的立項決策、設(shè)計、概預(yù)算以及招投標(biāo)等各項工作為前期的準(zhǔn)備工作，而建設(shè)項目的前期審計監(jiān)督是跟蹤審計的一項重要工作。

1設(shè)計概算審計的主要控制點(diǎn)設(shè)計概算審計是控制投資規(guī)模、實(shí)現(xiàn)投資效益的重要措施之一，設(shè)計概算審計主要控制點(diǎn)是審計概算編制方法是否正確，是否符合了規(guī)定的定額和指標(biāo)，有錯套定額和不套定額的行為，各種取費(fèi)文件是否符合國家、地方或行為的文件要求，取費(fèi)基數(shù)是否正確；對高估冒算、多計、重列的概算投資予以核減；確需調(diào)整概算總投資的，督促修正、調(diào)整、追加概算，從而提高設(shè)計概算的正確性和嚴(yán)肅性。如某工程項目審計概算中發(fā)現(xiàn)零星項目工程費(fèi)為直接費(fèi)部分的3%，依據(jù)2011年上海市建筑和裝飾工程概算定額的相關(guān)說明及工程擴(kuò)初設(shè)計深度的實(shí)際情況，審計提出零星工程費(fèi)率調(diào)整為6%，確保設(shè)計概算合理、合規(guī)。

2施工圖預(yù)算審計的主要控制點(diǎn)施工圖預(yù)算審計是確定和控制投資額的有效手段，它的主要控制點(diǎn)是審計單項工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確；工程項目設(shè)計是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)要求；設(shè)備、材料是否存在超標(biāo)或不達(dá)標(biāo)現(xiàn)象；工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)計算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)；利潤和稅金的計算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定；復(fù)合、子母、交叉工程的費(fèi)用內(nèi)容是否正確；預(yù)算是否控制在概算允許范圍以內(nèi)。

3招投標(biāo)審計的主要控制點(diǎn)工程招標(biāo)的合法性和規(guī)范性是跟蹤審計的主要控制點(diǎn)之一。招標(biāo)文件是由招標(biāo)人或受其委托的招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制，并向投標(biāo)人提供的為進(jìn)行招標(biāo)工作所必需的重要文件，它既是投標(biāo)者編制投標(biāo)文件的依據(jù)，又是招標(biāo)人和中標(biāo)單位商簽合同的基礎(chǔ)，對招投標(biāo)雙方都具有約束力。主要控制點(diǎn)：①審計工程綜合說明是否完整和清楚。寫明擬建工程的合法性；對工程概況、招標(biāo)方法、發(fā)包范圍、設(shè)計單位、現(xiàn)場的“四通一平”等情況是否作簡要的說明；對工程項目的結(jié)算辦法、保修工作承諾等是否明確。②審計技術(shù)文件是否規(guī)范和詳盡。技術(shù)文件應(yīng)對工程要求做出詳盡的說明，對圖紙資料的說明要清楚，定標(biāo)依據(jù)要公正、公平、合理。③審計是否明確責(zé)任，分清是非。應(yīng)盡可能減少暫定項目，防止在工程施工階段工程造價的追加；要充分體現(xiàn)建設(shè)方的要求，主要材料的采購和設(shè)備的選用要經(jīng)濟(jì)實(shí)惠；對設(shè)計變更和工程簽證而產(chǎn)生的投資失控，在招標(biāo)文件中要明確約定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。④審計對投標(biāo)的要求是否明確，要告知投標(biāo)者投標(biāo)時應(yīng)注意的各方面事項，要強(qiáng)調(diào)廢標(biāo)的條件，明確廢標(biāo)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和方法等。如在審計某大樓招標(biāo)文件時，發(fā)現(xiàn)該工程項目合同價約1.2億，合同首付款達(dá)千萬元，但招標(biāo)文件中對預(yù)付款、合同履約條款等并無擔(dān)保要求，學(xué)校將承擔(dān)很大的風(fēng)險，為此審計提出要求：中標(biāo)單位必須提供履約保函，規(guī)避學(xué)校的建設(shè)投資風(fēng)險。

4工程量清單審計的主要控制點(diǎn)工程量清單是由招標(biāo)人在招標(biāo)時提供的，它包括了承包人完成工程施工的全部項目，其準(zhǔn)確與否直接影響合同管理和費(fèi)用的控制。審計的主要控制點(diǎn)是審計工程量計算的真實(shí)性、正確性和完整性，以及清單列報主材品牌和價格的審計。按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，對照招標(biāo)文件、圖紙、變更、答疑等資料，審計工程量計算方法和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是否存在工程量多報、清單的描述是否準(zhǔn)確全面，是否存在錯項、漏項或重復(fù)計算等現(xiàn)象。如某工程因招標(biāo)清單漏列通風(fēng)項目，需追加達(dá)100多萬元，給造價的控制造成了一定的影響，因此認(rèn)真細(xì)致的審計工程量清單的完整性非常有必要的。

5經(jīng)濟(jì)合同審計的主要控制點(diǎn)建設(shè)經(jīng)濟(jì)合同是貫穿整個項目的一條線，是約束雙方履行義務(wù)、享受權(quán)利的具有法律效力的文書，是跟蹤審計的重要依據(jù)。重點(diǎn)審計①合同施工內(nèi)容、工程總造價、施工期限和工程質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書一致，投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)是否充分。②審計合同價款內(nèi)容組成是否與投標(biāo)文件相符，合同條款是否明確的質(zhì)量要求、決算條件、違約責(zé)任等，不允許以籠統(tǒng)的固定價款確立施工合同，以免合同價背離市場價或留下糾紛的隱患。③審計工程量清單漏項或設(shè)計變更引起新的清單項目處理的約定，條款是否約定單價的具體調(diào)整幅度；是否明確單價調(diào)整的前提條件和標(biāo)準(zhǔn)。④審計條款中是否約定工程保險的內(nèi)容、保險費(fèi)的支付，規(guī)避有意或疏忽產(chǎn)生的風(fēng)險。

施工階段跟蹤審計的主要控制點(diǎn)

摘要:

論述了開展工程審計工作對施工企業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)意義，結(jié)合工程實(shí)踐經(jīng)驗，針對項目管理中容易出現(xiàn)的問題，介紹了工程審計的相關(guān)內(nèi)容和方法，以提升施工企業(yè)的項目管理水平。

關(guān)鍵詞:

工程審計；項目管理；施工合同；成本控制

0引言

施工企業(yè)對建筑工程項目的審計，要從工程投標(biāo)、組織施工到工程竣工的全過程，包括對經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)合同等內(nèi)容進(jìn)行審計，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)項目部進(jìn)一步加強(qiáng)管理、提高管理效益的目的。根據(jù)工程項目管理具備施工工期長、管理跨度大、工程造價相對高等特點(diǎn)，工程項目審計應(yīng)進(jìn)行項目前期審計、過程審計和竣工審計三個階段，各階段審計相應(yīng)內(nèi)容如下。

1施工企業(yè)建筑工程前期審計

建筑工程的項目前期審計，主要是對工程前期準(zhǔn)備工作及施工管理的各項制度進(jìn)行審計，找出項目管理的薄弱環(huán)節(jié)，為后續(xù)工程施工管理創(chuàng)造條件。

摘要：

本文簡單介紹電力建設(shè)工程結(jié)算工作的作用、結(jié)算審計的特征、內(nèi)容。最后分析如何提高電力工程結(jié)算審計的質(zhì)量，希望對未來的結(jié)算審計工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：

電力；建設(shè)工程；結(jié)算審計

電力建設(shè)工程完工結(jié)算審計是工程造價管理的重要組成部分。現(xiàn)階段，做好電力工程的結(jié)算審計工作，有利于提高電力工程的質(zhì)量，降低電力工程的造價成本，才能適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展。在進(jìn)行結(jié)算審計工作時，一定要根據(jù)合同，利用現(xiàn)代化的審計方法，保證電力建設(shè)工程的質(zhì)量和結(jié)算審計的正確性。

一、電力工程結(jié)算審計工作的作用

在電力工程的建設(shè)中，進(jìn)行工程的結(jié)算審計有非常重要的作用?？茖W(xué)的結(jié)算審計可以為電力建設(shè)工程的造價管理提供重要的數(shù)據(jù)信息，可以使工程項目的完工決算更加準(zhǔn)確?？茖W(xué)合理的結(jié)算審計可以增加電力工程的投資收益，降低工程成本，保證參與建設(shè)的相關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。進(jìn)行高效高質(zhì)量的結(jié)算審計工作，還能全方位監(jiān)督電力建設(shè)工程，規(guī)范有關(guān)施工人員的行為，并遵守施工設(shè)計方案中的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工作業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)電力工程建設(shè)中的一些問題，并利用各種方法進(jìn)行處理。

二、結(jié)算審計的特征

[摘要]本文介紹了基建項目投資控制內(nèi)部審計的思路和方法，指出要借助投資控制審計地圖，明確審計重點(diǎn)及各項審計內(nèi)容之間的關(guān)系，對圈定的重點(diǎn)內(nèi)容要有針對性地開展詳盡審計。

[關(guān)鍵詞]基建項目；投資控制；審計；思路；方法

投資控制是基建項目的三大控制目標(biāo)之一，基建項目投資控制內(nèi)部審計就是根據(jù)基建項目的組織開展情況，在投資決策階段、設(shè)計階段、施工階段以及竣工階段，根據(jù)各階段特點(diǎn)，有針對性地設(shè)計審計流程，開展審計工作，達(dá)到審計效果。

一、基建項目投資控制內(nèi)部審計思路

工程建設(shè)項目是一個周期長、資源消耗量大的生產(chǎn)消費(fèi)過程，因而開展投資控制內(nèi)部審計很有必要，其專業(yè)性也很強(qiáng)。

（一）基建項目投資支出的特點(diǎn)

基建項目投資是以貨幣表現(xiàn)的基本建設(shè)完成的工作量。其支出內(nèi)容較為復(fù)雜，包括未完成工程建設(shè)預(yù)期或?qū)嶋H所需全部費(fèi)用的總和；支出節(jié)點(diǎn)多，基本建設(shè)項目投資支出包括投資決策、設(shè)計、施工以及竣工等各個階段；資本化的投資支出有的形成實(shí)物，有的則是利息等支出。從支出控制的特點(diǎn)看，投資控制隨著建設(shè)項目各個階段的深入，控制的內(nèi)容由粗到細(xì)，控制的金額由粗略到準(zhǔn)確。

（二）基建項目投資控制內(nèi)部審計思路

第一條 為促進(jìn)財政性投資建設(shè)項目合法有序地進(jìn)行，及時、有效地監(jiān)督投資管理、建設(shè)管理的各個環(huán)節(jié)以及建設(shè)資金籌集、使用的合法性、真實(shí)性、效益性，避免國有資金的損失浪費(fèi)，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《省國家建設(shè)項目審計條例》、《市政府投資建設(shè)項目審計監(jiān)督辦法》、《縣財政性投資建設(shè)項目資金財務(wù)、審計監(jiān)督管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱財政性投資建設(shè)項目跟蹤審計，是指審計機(jī)關(guān)對財政性投資建設(shè)項目的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段以及竣工決算階段進(jìn)行的全過程審計監(jiān)督。

第三條 財政性投資建設(shè)項目跟蹤審計由縣審計局組織實(shí)施。

第四條 跟蹤審計的范圍主要是建設(shè)投資金額在500萬元以上且建設(shè)周期較長（一般在一年以上）的財政性投資建設(shè)項目。

第五條 實(shí)施財政性投資建設(shè)項目跟蹤審計時，應(yīng)當(dāng)確定建設(shè)單位（含項目法人，下同）為主要被審計單位。同時，依據(jù)法定程序?qū)辈?、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位（以下簡稱建設(shè)項目相關(guān)單位）與政府投資項目有關(guān)的財政收支進(jìn)行審計監(jiān)督。

縣審計局對建設(shè)項目相關(guān)單位與政府投資項目有關(guān)的財務(wù)收支審計，不受審計管轄范圍的限制。

第六條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計3日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書。

向被審計單位送達(dá)審計通知時，應(yīng)當(dāng)要求被審計單位法定代表人和項目主管人員就所提供資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出書面承諾。在跟蹤審計過程中，審計組還可以根據(jù)具體情況向被審計單位提出書面承諾要求。

目前，我國城市地鐵建設(shè)已駛?cè)肟燔嚨?，根?jù)國務(wù)院已正式批準(zhǔn)建設(shè)地鐵的25個城市規(guī)劃，2010~2015年地鐵建設(shè)投資規(guī)劃額將達(dá)11568億元，至2020年全國地鐵總里程將達(dá)6100公里[1]。廣州地鐵2010年工程建設(shè)投資和資金支付分別達(dá)到140億元和122億元，實(shí)現(xiàn)了2010年線網(wǎng)規(guī)劃建設(shè)目標(biāo)，兌現(xiàn)了亞運(yùn)承諾。未來五年，廣州市還將投入超過1690億元資金建設(shè)362公里城市地鐵線路。作為企業(yè)風(fēng)險管理體系中的重要一環(huán)，內(nèi)部審計遇到了前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。隨著工程內(nèi)部審計實(shí)踐的逐步深入，地鐵建設(shè)施工風(fēng)險高，質(zhì)量與安全把關(guān)要求高，多系統(tǒng)交疊，投資總額動輒過百億的現(xiàn)實(shí)，讓筆者深刻認(rèn)識到，單單從對個別工點(diǎn)、個別項目的財務(wù)資金支付檢查，包括是否高套定額、高估冒算在內(nèi)的常規(guī)工程造價審計方法，對地鐵新線而言，檢查監(jiān)督的力度、對線路本身投資控制的效果及建設(shè)全壽命周期的綜合效益已顯得“力不從心”。此外，為解決工程審計監(jiān)督的時效與效果，目前在內(nèi)審業(yè)界較為推崇的以工程審計跟蹤為主、介入到建設(shè)管理鏈當(dāng)中的做法，又存在與“獨(dú)立性”、“客觀性”的現(xiàn)實(shí)博弈，使得內(nèi)部審計在獨(dú)立發(fā)表意見、維護(hù)審計權(quán)威性方面面臨新的問題。經(jīng)過近年來開展風(fēng)險導(dǎo)向型審計的一些實(shí)踐，筆者認(rèn)為：要切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計的增值型作用，應(yīng)在保證相對獨(dú)立的審計環(huán)境下，結(jié)合建設(shè)業(yè)主的管理特點(diǎn)，從系統(tǒng)的角度、內(nèi)部控制的角度、管理效率的角度，引入風(fēng)險導(dǎo)向型的工程內(nèi)部審計理念，對工程項目高風(fēng)險區(qū)域重點(diǎn)關(guān)注，提綱挈領(lǐng)，通過內(nèi)部審計反映建設(shè)期內(nèi)普遍存在的風(fēng)險控制難點(diǎn)及管理薄弱點(diǎn)，真正起到審計資源的低投入、高回報，保證建設(shè)過程的投資、質(zhì)量及廉政安全。從審計實(shí)踐看，內(nèi)部審計過程就是風(fēng)險評估過程。審計效果最終應(yīng)體現(xiàn)為線路建設(shè)風(fēng)險得到有效控制，審計風(fēng)險控制的目的是追求積極活動的最大化和不利活動的最小化，即在保證安全與工程質(zhì)量的前提下，以合理費(fèi)用按期完工。因此，以風(fēng)險為導(dǎo)向的工程審計要點(diǎn)，是對可能會出現(xiàn)風(fēng)險的部分持續(xù)評估，確定并描述重大風(fēng)險區(qū)域，實(shí)施處理風(fēng)險的戰(zhàn)略，通過審計程序和審計標(biāo)準(zhǔn)建立規(guī)范化且能夠持續(xù)改進(jìn)的過程和質(zhì)量管理循環(huán)體系，不斷提高風(fēng)險管理的質(zhì)量和效率，提高建設(shè)項目本身的抗風(fēng)險能力。

1識別項目風(fēng)險流程改進(jìn)機(jī)會

這一階段的目標(biāo)是選擇改進(jìn)的項目風(fēng)險管控流程。從建設(shè)管控影響度看，設(shè)計對整個工程建設(shè)前期工作的效果和目標(biāo)影響重大，因此設(shè)計管理環(huán)節(jié)成為廣州地鐵內(nèi)部審計關(guān)注的重點(diǎn)之一，并作為關(guān)鍵風(fēng)險管控流程納入改進(jìn)循環(huán)。在廣州地鐵內(nèi)部，建設(shè)總部負(fù)責(zé)履行業(yè)主管理職能，設(shè)計總體總包單位負(fù)責(zé)對全線設(shè)計的協(xié)調(diào)和把關(guān)。新線地鐵建設(shè)初期，對工點(diǎn)設(shè)計、設(shè)計總體總包和設(shè)計咨詢的管理重點(diǎn)僅限于工程進(jìn)度和計劃，技術(shù)上的管理分散在各工點(diǎn)、各專業(yè)，沒有統(tǒng)一的歸口管理部門，導(dǎo)致各專業(yè)的接口沖突未能及時協(xié)調(diào)，引起了孔洞預(yù)留錯誤、土建結(jié)構(gòu)與機(jī)電設(shè)備安裝結(jié)構(gòu)尺寸不符等。同時設(shè)計總體總包管理服務(wù)項目是城市軌道交通工程所特有的設(shè)計管理服務(wù)項目，其內(nèi)容已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出一般方案設(shè)計或施工設(shè)計范圍，包含了對總體設(shè)計、初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工配合、設(shè)計總結(jié)六個階段的設(shè)計總成和技術(shù)協(xié)調(diào)工作，并提供設(shè)計輸入條件對各系統(tǒng)、工點(diǎn)設(shè)計單位進(jìn)行技術(shù)管理和給予技術(shù)指導(dǎo)?；谝陨显O(shè)計總體總包的特點(diǎn)和重要性，審計人員導(dǎo)入了CSA———控制自我評估的方法，專門對設(shè)計總體總包管理流程進(jìn)行了內(nèi)控審計，通過持續(xù)改進(jìn)的風(fēng)險管理審計能夠在同類問題發(fā)生前預(yù)防、提升資源利用率，輔助投資控制決策，并能提供可執(zhí)行的解決建議，促進(jìn)了設(shè)計管理水平的提高。通過CSA的應(yīng)用，審計人員認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性，學(xué)習(xí)風(fēng)險管理知識，運(yùn)用風(fēng)險管理，開發(fā)相應(yīng)可重復(fù)利用的通用審計風(fēng)險管理程序，把所有風(fēng)險管理方法集成，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理的協(xié)同效應(yīng)和過程控制。

2評價高風(fēng)險流程的管理程度

在新線地鐵建設(shè)過程中，結(jié)合國際上先進(jìn)的審計理念，我們在國內(nèi)地鐵建設(shè)業(yè)主中率先運(yùn)用風(fēng)險評估的手段，對建設(shè)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的有效性、合理性，以及執(zhí)行的合規(guī)性、遵循性進(jìn)行評估，對地鐵新線合同變更、工程管理過程存在的問題等方面進(jìn)行審計和調(diào)查，并提出可行性建議，幫助管理層了解管理流程中存在的不足，有效地防范建設(shè)過程中可能存在的風(fēng)險，重點(diǎn)對新線地鐵建設(shè)單位內(nèi)控審計應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和研究。實(shí)際上，經(jīng)過與知名專業(yè)評估機(jī)構(gòu)的合作，內(nèi)審部門借鑒建設(shè)工程“全面管理”（TotalManagement）的理念，對“全面、全過程、全方位”審計理念的認(rèn)識逐步深入，現(xiàn)已建立了符合地鐵建設(shè)實(shí)際的合同管理、設(shè)計總體總包、工程項目管理等重點(diǎn)風(fēng)險控制的審計流程關(guān)注點(diǎn)[2]。在工程審計實(shí)踐中，根據(jù)建設(shè)工程項目管理的客觀規(guī)律，著重從合同條款的審核、招標(biāo)投標(biāo)情況的跟蹤與過程檢查，合同執(zhí)行情況的獨(dú)立評審，變更控制管理，資金支付安全性與合理性上，投入審計重兵防范管理風(fēng)險。在審計方法上，采取事前、事中、事后介入的全過程監(jiān)控：事前———列席工程勘察、設(shè)計、施工定標(biāo)會議，預(yù)先了解項目特點(diǎn)與難點(diǎn)，招標(biāo)環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)問題即刻提出，迅速解決；事中———檢查建設(shè)項目內(nèi)部控制的完整性，跟蹤各項目合同的執(zhí)行情況并評估實(shí)施的有效性，嚴(yán)把設(shè)計變更與合同變更關(guān)，抽查與普查相結(jié)合，完善管理制度，堵塞變更漏洞；事后———緊跟項目資金支付與工程結(jié)算，核查項目結(jié)算數(shù)據(jù)，杜絕項目超概，通過數(shù)據(jù)分析項目招標(biāo)方式、合同模式及變更管理原則，動態(tài)調(diào)整管理控制重點(diǎn)，提升建設(shè)項目工程效益。

2.1招標(biāo)與合同條款審查監(jiān)督階段

加強(qiáng)對合同執(zhí)行情況及合同文本的檢查。由于涉及工程規(guī)模、技術(shù)規(guī)范、質(zhì)量、工期、造價、設(shè)計修改與變更原則、驗收與質(zhì)量保證等諸多方面，故而合同是維系投資控制秩序的準(zhǔn)繩。通過檢查對比合同，首先明確建設(shè)項目設(shè)計變更和工程洽商是否充分，補(bǔ)充協(xié)議的調(diào)整是否符合原合同原則，是否按合同結(jié)算條款進(jìn)行結(jié)算；其次，通過檢查合同本身的嚴(yán)密性、合理性、合規(guī)性，確認(rèn)被審計單位的管理水平，判斷有無為特定承包商或供應(yīng)商做傾向性條款設(shè)置[3]。例如，地鐵新線機(jī)電安裝及裝修工程施工合同采取總價包干的模式中，對招標(biāo)資料內(nèi)外工程項目界定不明確，未對新增工程項目予以定義，使所有土建工程遺漏項目、新增項目、其它項目和設(shè)計漏項的工程項目全部被確認(rèn)為招標(biāo)資料以外的新增工程，未達(dá)到固定總價合同的初衷。此后，審計人員提出了明確合同價格調(diào)整原則和合同變更產(chǎn)生費(fèi)用的處理原則的建議，對由投標(biāo)人自報的新增工程項目的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在招標(biāo)時進(jìn)行評價，作為競標(biāo)條件之一在評標(biāo)辦法中予以考慮，并被合同管理部門采納。又如，在設(shè)計合同原則的完善方面，通過對某車站土建工程的質(zhì)量、工程管理方面進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)總公司與設(shè)計方的經(jīng)濟(jì)合同中，未明確對設(shè)計方因設(shè)計問題造成投資增加等應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條款，故缺乏追究其在該項目應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。根據(jù)審計建議，合同管理部門將設(shè)計失誤造成業(yè)主投資增加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任條款列入新簽合同之中，并作為設(shè)計合同范本的內(nèi)容之一加以固化，在設(shè)計管理環(huán)節(jié)就主動規(guī)避業(yè)主投資失效的風(fēng)險。

2.2合同變更與調(diào)整階段