一、存在的主要問題

1.立法層次較低、用語不夠嚴謹（1）稅收立法層次較低。我國機構養(yǎng)老服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法層次較低，缺乏權威性和嚴肅性，導致很多稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行并不統(tǒng)一和規(guī)范。另外，有關稅收優(yōu)惠政策散落在各種行政法規(guī)和部門規(guī)章中，缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，政出多門產(chǎn)生的矛盾和沖突，給稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行帶來很大困擾。（2）適用主體用語不規(guī)范。耕地占用稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策中，表述均采用“養(yǎng)老院”，而城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅優(yōu)惠政策中卻采用“老年服務機構”。顯然，“老年服務機構”的內(nèi)涵要大于“養(yǎng)老院”，前者的表述更為嚴謹，后者的表述相對隨意。由于概念表述和界定的不規(guī)范，導致政策執(zhí)行中容易產(chǎn)生分歧。（3）限定條件表述不統(tǒng)一。關于非營利性養(yǎng)老機構免稅的限定條件，企業(yè)所得稅、個人所得稅和印花稅優(yōu)惠政策中表述為“福利性”和“社會福利”，而企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中表述為“公益性”。關于土地和房屋免稅的限定條件，城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策中表述為“老年服務機構自用”，而耕地占用稅優(yōu)惠政策中表述為“專門為老年人提供生活照顧的場所占用”。這些不同表述都會妨礙政策的有效執(zhí)行。

2.整體稅負過重、扶持力度欠缺（1）營利性養(yǎng)老服務業(yè)機構運營的整體稅負過重。我國營利性養(yǎng)老服務業(yè)機構僅有營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，而無城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。雖然城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅政策針對納稅人設有困難性減免，但除非存在受災或停業(yè)等非正常情況，營利性機構養(yǎng)老服務業(yè)在正常運營狀態(tài)下一般不能享受困難性減免優(yōu)惠。過重的整體稅負抑制了營利性機構養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展。（2）投資養(yǎng)老服務業(yè)的機構稅收優(yōu)惠政策少。我國民間資本無論以股權投資還是債權投資于機構養(yǎng)老服務業(yè)，在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等主體稅種上均無針對性稅收優(yōu)惠政策。這大大降低了民間資本投資于機構養(yǎng)老服務業(yè)的意愿。對此，《意見》已針對性地提出：“制定和完善支持民間資本投資養(yǎng)老服務業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?！保?）捐贈給機構養(yǎng)老服務業(yè)的物品稅負過重。雖然企業(yè)通過非營利性的社會團體和政府部門向非營利性機構養(yǎng)老服務業(yè)捐贈物品，準予在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，但仍然會被認定為視同銷售行為而征收增值稅。此外，企業(yè)和個人向營利性機構養(yǎng)老服務業(yè)的捐贈，一律不得在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前扣除；如果企業(yè)捐贈的是物品，同樣要被認定為視同銷售行為而征收增值稅。盡管上述稅收政策有利于防止逃稅行為，但客觀上抑制了社會各界向機構養(yǎng)老服務業(yè)捐贈財產(chǎn)的熱情。

3.優(yōu)惠方式單一、政策調(diào)整滯后（1）單一的免稅優(yōu)惠方式。我國針對機構養(yǎng)老服務業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，沒有間接或減稅優(yōu)惠方式，均采取免稅優(yōu)惠方式。單一的直接免稅方式，不僅造成營利性和非營利性養(yǎng)老服務業(yè)機構之間巨大的稅負差異，而且不利于合理引導和調(diào)控養(yǎng)老服務業(yè)機構的發(fā)展方向。（2）政策協(xié)調(diào)更新滯后。車船使用稅優(yōu)惠政策規(guī)定，對養(yǎng)老機構自用車輛，免征車船使用稅。然而，《車船使用稅暫行條例》早在2007年已廢止，取而代之的《車船稅法》對養(yǎng)老服務業(yè)機構并沒有稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。由于相關政策的滯后調(diào)整，使得各地稅務部門在實踐中對養(yǎng)老機構自用的車船免征車船稅，變成了缺乏國家政策依據(jù)的行為。（3）政策無法適應社會經(jīng)濟新形勢。對新出現(xiàn)的居家養(yǎng)老模式、養(yǎng)醫(yī)結合模式、以房養(yǎng)老模式和養(yǎng)老地產(chǎn)模式均無針對性的稅收優(yōu)惠政策。此外，對與機構養(yǎng)老服務有關的物品和服務（如老年用品生產(chǎn)和養(yǎng)老機構責任保險等）也無相關稅收優(yōu)惠政策。

二、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方向

根據(jù)《意見》，我國要通過完善稅費優(yōu)惠政策等6項措施，加快發(fā)展養(yǎng)老服務業(yè)。筆者建議從以下4方面進行稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整和完善：

1.統(tǒng)一規(guī)范養(yǎng)老服務業(yè)機構的稅收優(yōu)惠政策（1）梳理散落在各行政法規(guī)和部門規(guī)章中關于養(yǎng)老服務業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，制訂一份完整規(guī)范的促進養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策文件，必要時可考慮將其上升為法律。完整規(guī)范的政策文件可使有關養(yǎng)老服務業(yè)機構的稅收優(yōu)惠政策更具系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。（2）統(tǒng)一規(guī)范稅收優(yōu)惠政策中的用語表達?？捎酶鼮闇蚀_和嚴謹?shù)摹梆B(yǎng)老服務機構”或“老年服務機構”替代“養(yǎng)老院”，用更具法律意義和可操作性的“非營利性”替代更具主觀性的“福利性”和“公益性”。從而，使相關用語和表述在各類稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的指向上更為統(tǒng)一明確。

2.縮小營利性和非營利性養(yǎng)老服務業(yè)機構的稅收差別待遇（1）我國現(xiàn)行養(yǎng)老服務機構的主要運營模式為混合型模式，即同時有非營利性和營利性，都應給予財稅優(yōu)惠政策扶持。建議在現(xiàn)有統(tǒng)一的營業(yè)稅免稅政策基礎上，免征營利性養(yǎng)老服務業(yè)機構的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和車船稅。統(tǒng)一營利性和非營利性養(yǎng)老服務業(yè)機構的財產(chǎn)稅免稅政策，促進營利性養(yǎng)老服務業(yè)機構改善服務條件，提升服務質(zhì)量。（2）營利性養(yǎng)老服務業(yè)機構屬于微利行業(yè)，其投入較大且短期內(nèi)一般都處于虧損狀態(tài)，必須有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策扶持。筆者提出3種選擇方案：一是比照小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，給予養(yǎng)老服務業(yè)機構降低稅率或減計應納稅所得額的方式；二是采用自獲利年度起給予企業(yè)所得稅“兩免三減半”甚至“五免五減半”的優(yōu)惠政策；三是只要企業(yè)盈余不進行分配，而用于養(yǎng)老服務業(yè)機構發(fā)展，則免征企業(yè)所得稅，僅在盈余分配給股東時征收企業(yè)所得稅或個人所得稅。當然，上述調(diào)整方案提出的前提在于健全和加強機構養(yǎng)老服務業(yè)的財務管控。（3）即使是營利性養(yǎng)老服務業(yè)機構，也帶有很大的社會福利性，企業(yè)也應享受所得稅優(yōu)惠政策。建議對企業(yè)和個人通過非營利性的社會團體和政府部門向營利性養(yǎng)老機構捐贈，應比照公益性捐贈，準予在企業(yè)所得稅稅前享受一定比例的扣除。

近年來，我省非常重視科技創(chuàng)新工作，相繼出臺了一些促進科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策，有力地支持了企業(yè)科技創(chuàng)新和技術進步。特別是國務院關于印發(fā)實施《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要》，進一步表明了國家在當前及今后較長時期內(nèi)將重點鼓勵和促進企業(yè)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。本文就落實科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策方面作一些初步探討與分析。

一、我市落實科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

**高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個方面：

1、高新技術企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止**年底**高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術企業(yè)證書，涉及國稅部門征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬元。

2、“技術開發(fā)費加計扣除”政策落實情況。**年（**年匯算清繳未結束，數(shù)據(jù)暫無），屬于**高新區(qū)國稅轄管的有技術開發(fā)費立項的企業(yè)共18戶，但申報**年度技術開發(fā)費加計扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，**年度技術開發(fā)費實際發(fā)生額2000萬元，加計扣除額1000萬元；內(nèi)資企業(yè)6戶，**年度技術開發(fā)費實際發(fā)生額1075萬元，加計扣除額537.5萬元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報加計扣除。

3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。**年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計銷售收入66057.18萬元，即征即退增值稅2880.68萬元。

二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問題

1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術、新工藝不斷被采用，高新技術產(chǎn)品成本結構已經(jīng)發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費用的比例大大增加，大量的研發(fā)費用、技術轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)往往大于有形資產(chǎn)的投入，并且新產(chǎn)品上市需要大量的廣告宣傳費用，而這些都不能抵扣進項稅額，因此導致高新技術含量高的產(chǎn)品增值稅稅負較高，抑制了企業(yè)應用新技術，從事技術成果轉(zhuǎn)化的積極性。在我市多數(shù)企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵企業(yè)采用新技術、生產(chǎn)新產(chǎn)品的作用。

一、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中存在的問題

1．稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性

我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的一大特點是，內(nèi)容多、規(guī)定散、補充繁、變化快。這種狀況雖然充分體現(xiàn)出了稅收優(yōu)惠政策的靈活性，及時反映了國家的政策意向，但從整體上說，這樣的優(yōu)惠顯然缺乏系統(tǒng)性，也不夠規(guī)范，稅收優(yōu)惠政策的嚴肅性和可操作性因此大為降低。實施中，這樣的稅收優(yōu)惠對征納雙方來說都難以準確把握，加大了征納雙方的成本，容易形成新的稅收漏洞。而稅收優(yōu)惠政策較低的透明度，也與WTO規(guī)則不相符，可能在一定程度上破壞投資環(huán)境，不利于外資的引進。

2．稅收優(yōu)惠缺乏必要的監(jiān)督與制約

由于現(xiàn)有稅收優(yōu)惠范圍較為寬泛，臨時性稅收優(yōu)惠所占比重較大，同時稅收優(yōu)惠分析、評估制度和預算制度尚未建立，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行缺乏必要的制約與監(jiān)督，再加上在稅收優(yōu)惠作用的估價上存在著過分夸大的傾向，致使稅收優(yōu)惠逐年遞增。據(jù)估計，每年全國各種稅收優(yōu)惠的稅收額在1000億元左右，大致相當于全國同期工商稅收的11％～12％，有的省份高達20％左右。由于有些政府支出項目，必須采用一般財政支出的形式，而這部分支出必須通過政府

取得足夠的稅收收入來滿足，若稅收優(yōu)惠規(guī)模過大，勢必影響政府財政的收支平衡。

3．稅收優(yōu)惠存在錯位現(xiàn)象

要實現(xiàn)某一社會經(jīng)濟目標，既可以依賴財政直接支出，也可以依賴間接支出——稅收優(yōu)惠；既可以采用稅收優(yōu)惠，也可以采用金融優(yōu)惠和其他優(yōu)惠政策。選用何者，應綜合考慮多種因素。但目前由于對稅收優(yōu)惠效應的不適當夸大，以及對各種優(yōu)惠政策的分析、評估制度尚未建立，造成稅收優(yōu)惠范圍失控，效應低下，政府預期難以達到。這是稅收優(yōu)惠的越位。

摘要：稅收政策是激勵科技創(chuàng)新的基礎性和支柱性制度安排，具有普惠、公平特點，符合國際慣例和市場經(jīng)濟國家通行做法，在目前國際經(jīng)貿(mào)摩擦加劇的背景下，研究借鑒國際激勵科技創(chuàng)新的稅收政策，對推動我國激勵科技創(chuàng)新基礎性制度建設具有重要的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：科技創(chuàng)新；稅收優(yōu)惠；稅收激勵

一、激勵科技創(chuàng)新稅收政策的類型和特征

(一)稅收激勵的分類從國際來看，激勵科技創(chuàng)新的稅收政策主要有研發(fā)費用稅收抵免或加計扣除政策、創(chuàng)新型企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、風險投資稅收激勵政策、研發(fā)設備進口免稅或加速折舊政策、研發(fā)人員股權激勵政策等。1.從稅收激勵的作用對象看，可分為稅基優(yōu)惠和稅率優(yōu)惠兩種類型。稅基優(yōu)惠是指直接減少創(chuàng)新主體應納稅所得額的一種優(yōu)惠方式，即縮小計稅依據(jù)來減少稅收，如美國研發(fā)費用稅收抵免等。稅率優(yōu)惠是直接降低應納稅額稅率的一種激勵方式，如我國高新技術企業(yè)所得稅減按15%征收政策等。2.從稅收激勵的實現(xiàn)方式看，可分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠是指直接減免科技創(chuàng)新主體的稅款，主要包括減稅、免稅、退稅等。間接稅收優(yōu)惠主要是政府變相為納稅人提供的無息貸款，從而減輕稅收負擔，主要包括延期納稅、加速折舊等；還有一種間接稅收優(yōu)惠是降低創(chuàng)新主體的要素投入，間接支持創(chuàng)新主體科技創(chuàng)新，如風險投資稅收激勵政策。

(二)稅收激勵的主要特征稅收激勵是市場經(jīng)濟國家常用的支持科技創(chuàng)新的財政政策，它通過市場來配置資源，是一種事后激勵行為，其主要特征表現(xiàn)在以下幾個方面：1.稅收激勵具有普惠性。與財政補貼相比，稅收激勵覆蓋的范圍較廣，具有普惠、公平、可預期特點。2.稅收激勵的長期效應較好。相對財政補貼政策，稅收激勵在短期內(nèi)效應較弱，但長期激勵效應較好。3.稅收激勵具有穩(wěn)定性。只要符合激勵條款就能獲得長期支持，有效增強了企業(yè)研發(fā)活動的積極性。

二、發(fā)達國家激勵科技創(chuàng)新的稅收政策

科技創(chuàng)新是提高經(jīng)濟競爭力和綜合國力的重要支撐，美國、日本、英國、加拿大等國把促進科技創(chuàng)新作為主要的戰(zhàn)略任務。由于稅收政策具有普惠性、長期性等優(yōu)點，成為了各國政府推進科技創(chuàng)新最重要的手段。本文梳理了多國推進科技創(chuàng)新的相關稅收優(yōu)惠政策經(jīng)驗，為進一步完善我國科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠提供參考。

(一)稅收法律體系完善完善的稅收法律法規(guī)是科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策有效實施和發(fā)揮的保障。美國、日本等國都通過法律法規(guī)的形式明確了相關稅收激勵政策，不斷增強科技創(chuàng)新稅收支持政策的規(guī)范性和權威性，保障政策激勵效果。如美國制定了《小企業(yè)技術創(chuàng)新發(fā)展法》《國內(nèi)收入典法》《聯(lián)邦技術轉(zhuǎn)移法》等一系列促進科技創(chuàng)新的法律，為自主創(chuàng)新提供了良好的法律保障，極大促進了科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

【關鍵字】外資稅收優(yōu)惠法律制度;稅收法定主義;中國

【摘要】外資稅收優(yōu)惠法律制度在一個國家的稅收法律體系中占有重要的地位,它是吸引外資、促進經(jīng)濟發(fā)展的重要措施,我國的外資稅收優(yōu)惠法律制度存在許多缺陷。應全方位、多層次地完善現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度,使之在吸引外資、更好地為我國市場經(jīng)濟發(fā)展服務方面發(fā)揮更積極的促進作用。

一、現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度存在的缺陷

由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導向的偏差,現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時,也對我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展產(chǎn)生了許多不利影響,這些內(nèi)在缺陷主要體現(xiàn)在:

1.對內(nèi)外資企業(yè)實行兩套稅制,致使稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別,對外資企業(yè)實行超國民待遇。目前我國實施的是內(nèi)外兩套稅制,對外資企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠待遇在廣度和深度上都超過了內(nèi)資企業(yè),內(nèi)資企業(yè)的實際稅收負擔遠遠重于外資企業(yè)。內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭的結果是外資企業(yè)在國內(nèi)許多產(chǎn)業(yè)中占據(jù)優(yōu)勢地位,在某些領域形成壟斷地位,這種稅收歧視也使得內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于劣勢,最終導致許多企業(yè)(特別是國有企業(yè))嚴重虧損、被兼并甚至破產(chǎn)倒閉。某些內(nèi)資企業(yè)為獲得和三資企業(yè)一致的待遇,改頭換面鉆法律空子,以“三資企業(yè)”的名義進行工商登記,在很大程度上導致市場秩序混亂和國家稅款流失。

2.稅收優(yōu)惠層次過多,政出多門,管理混亂?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度是在我國改革開放不同時期,根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要和開放地區(qū)的先后順序,針對不同的情況分別制定的,缺乏總體的規(guī)劃設計和宏觀控制。稅收優(yōu)惠層次過多、政出多門,導致地方與地方之間、地方與中央之間的稅收優(yōu)惠措施相互沖突和效用抵消,不利于正確引導外資投向,人為地造成了外資在全國各地的不平衡分布。

3.稅收優(yōu)惠方法單一。現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠主要以直接減免稅額、降低稅率為主,具體措施有從開始獲利的年度起“免二減三”征收所得稅,或返還一定比例的已納稅額等。這些稅收優(yōu)惠只能使一部分企業(yè)受惠,如“免二減三”的辦法對投資小、經(jīng)營期限短的項目有利,而對于投資期限長、投資規(guī)模大的項目則難以奏效,甚至與短期項目比還有不利影響。再如,直接減免型稅收優(yōu)惠對于生產(chǎn)型,特別是勞動力密集型企業(yè)有利,而對于無形資產(chǎn)或設備投資比重大的高新技術企業(yè)和資本密集型企業(yè)不利。由于稅收優(yōu)惠存在時限因素,部分外商還可以采取重新登記或變更登記的辦法規(guī)避稅法,延長享受優(yōu)惠待遇的時間。因此,單一的稅收優(yōu)惠方法在實踐中會因其過于簡單而使其作用大打折扣,從而造成國家稅款的流失。

4.稅收優(yōu)惠以地區(qū)性優(yōu)惠為主,與國家產(chǎn)業(yè)政策不協(xié)調(diào)?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度偏重于地區(qū)性(主要是沿海開放地區(qū))優(yōu)惠,對結構性運用不夠。稅收優(yōu)惠制度對國家優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)(如高新技術產(chǎn)業(yè))和經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)重視不夠,產(chǎn)業(yè)引導力不夠。如設在經(jīng)濟特區(qū)的外資企業(yè),不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)都可享受15％的企業(yè)所得稅,這種稅收優(yōu)惠政策使外資不分資本規(guī)模、技術層次密集投向沿海地區(qū),在經(jīng)濟特區(qū),不少企業(yè)只是普通的制造或服務企業(yè),真正屬于高新技術產(chǎn)業(yè)的企業(yè)較少。再如,對投資能源、通訊等基礎設施建設的項目,其稅收優(yōu)惠待遇只提供給國務院批準的特定地區(qū),弱化了外資稅收政策的產(chǎn)業(yè)調(diào)節(jié)效果,導致外資大量涌入規(guī)模小、技術質(zhì)量低的行業(yè),而現(xiàn)階段面臨著東部地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級換代、西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的局面,現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有悖于經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的要求,有悖于產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的目標。

摘要：外資稅收優(yōu)惠法律制度在一個國家的稅收法律體系中占有重要的地位，它是吸引外資、促進經(jīng)濟發(fā)展的重要措施，我國的外資稅收優(yōu)惠法律制度存在許多缺陷。應全方位、多層次地完善現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度，使之在吸引外資、更好地為我國市場經(jīng)濟發(fā)展服務方面發(fā)揮更積極的促進作用。

關鍵詞：外資稅收優(yōu)惠法律制度；稅收法定主義；中國

一、現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度存在的缺陷

由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導向的偏差，現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時，也對我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展產(chǎn)生了許多不利影響，這些內(nèi)在缺陷主要體現(xiàn)在：

1.對內(nèi)外資企業(yè)實行兩套稅制，致使稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別，對外資企業(yè)實行超國民待遇。目前我國實施的是內(nèi)外兩套稅制，對外資企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠待遇在廣度和深度上都超過了內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)的實際稅收負擔遠遠重于外資企業(yè)。內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭的結果是外資企業(yè)在國內(nèi)許多產(chǎn)業(yè)中占據(jù)優(yōu)勢地位，在某些領域形成壟斷地位，這種稅收歧視也使得內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于劣勢，最終導致許多企業(yè)（特別是國有企業(yè)）嚴重虧損、被兼并甚至破產(chǎn)倒閉。某些內(nèi)資企業(yè)為獲得和三資企業(yè)一致的待遇，改頭換面鉆法律空子，以“三資企業(yè)”的名義進行工商登記，在很大程度上導致市場秩序混亂和國家稅款流失。

2.稅收優(yōu)惠層次過多，政出多門，管理混亂?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度是在我國改革開放不同時期，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要和開放地區(qū)的先后順序，針對不同的情況分別制定的，缺乏總體的規(guī)劃設計和宏觀控制。稅收優(yōu)惠層次過多、政出多門，導致地方與地方之間、地方與中央之間的稅收優(yōu)惠措施相互沖突和效用抵消，不利于正確引導外資投向，人為地造成了外資在全國各地的不平衡分布。

3.稅收優(yōu)惠方法單一?，F(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠主要以直接減免稅額、降低稅率為主，具體措施有從開始獲利的年度起“免二減三”征收所得稅，或返還一定比例的已納稅額等。這些稅收優(yōu)惠只能使一部分企業(yè)受惠，如“免二減三”的辦法對投資小、經(jīng)營期限短的項目有利，而對于投資期限長、投資規(guī)模大的項目則難以奏效，甚至與短期項目比還有不利影響。再如，直接減免型稅收優(yōu)惠對于生產(chǎn)型，特別是勞動力密集型企業(yè)有利，而對于無形資產(chǎn)或設備投資比重大的高新技術企業(yè)和資本密集型企業(yè)不利。由于稅收優(yōu)惠存在時限因素，部分外商還可以采取重新登記或變更登記的辦法規(guī)避稅法，延長享受優(yōu)惠待遇的時間。因此，單一的稅收優(yōu)惠方法在實踐中會因其過于簡單而使其作用大打折扣，從而造成國家稅款的流失。

4.稅收優(yōu)惠以地區(qū)性優(yōu)惠為主，與國家產(chǎn)業(yè)政策不協(xié)調(diào)?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度偏重于地區(qū)性（主要是沿海開放地區(qū)）優(yōu)惠，對結構性運用不夠。稅收優(yōu)惠制度對國家優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)（如高新技術產(chǎn)業(yè)）和經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)重視不夠，產(chǎn)業(yè)引導力不夠。如設在經(jīng)濟特區(qū)的外資企業(yè)，不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)都可享受15％的企業(yè)所得稅，這種稅收優(yōu)惠政策使外資不分資本規(guī)模、技術層次密集投向沿海地區(qū)，在經(jīng)濟特區(qū)，不少企業(yè)只是普通的制造或服務企業(yè)，真正屬于高新技術產(chǎn)業(yè)的企業(yè)較少。再如，對投資能源、通訊等基礎設施建設的項目，其稅收優(yōu)惠待遇只提供給國務院批準的特定地區(qū)，弱化了外資稅收政策的產(chǎn)業(yè)調(diào)節(jié)效果，導致外資大量涌入規(guī)模小、技術質(zhì)量低的行業(yè)，而現(xiàn)階段面臨著東部地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級換代、西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的局面，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有悖于經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的要求，有悖于產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的目標。

近年來，我省非常重視科技創(chuàng)新工作，相繼出臺了一些促進科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策，有力地支持了企業(yè)科技創(chuàng)新和技術進步。特別是國務院關于印發(fā)實施《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要》，進一步表明了國家在當前及今后較長時期內(nèi)將重點鼓勵和促進企業(yè)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。本文就落實科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策方面作一些初步探討與分析。

一、我市落實科技創(chuàng)新

稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

**高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個方面：

1、高新技術企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止20**年底**高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術企業(yè)證書，涉及國稅部門征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬元。

2、“技術開發(fā)費加計扣除”政策落實情況。20**年（20**年匯算清繳未結束，數(shù)據(jù)暫無），屬于**高新區(qū)國稅轄管的有技術開發(fā)費立項的企業(yè)共18戶，但申報20**年度技術開發(fā)費加計扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，20**年度技術開發(fā)費實際發(fā)生額2000萬元，加計扣除額1000萬元；內(nèi)資企業(yè)6戶，20**年度技術開發(fā)費實際發(fā)生額1**5萬元，加計扣除額537.5萬元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報加計扣除。

3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。20**年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計銷售收入66057.18萬元，即征即退增值稅2880.68萬元。

二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問題

為發(fā)展經(jīng)濟，進一步增加就業(yè)崗位，緩解就業(yè)困難。現(xiàn)將有關政策通知如下：

一、對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在年內(nèi)按每戶每年元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。

納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。

本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：1.在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上的人員；2.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；3.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業(yè)的學生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即月日至月日。

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年元，可上下浮動，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉(zhuǎn)下年使用。

本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員是指：1．國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；2．國有企業(yè)關閉破產(chǎn)需要安置的人員；3．國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；4．享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。以上所稱的國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）是指20世紀70、80年代，由國有企業(yè)批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務服務，在工商行政機關登記注冊為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。

本條所稱服務型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)。