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《百色學(xué)院學(xué)報(bào)》2016年第3期

摘要：

文章列舉了工程施工審計(jì)發(fā)現(xiàn)的常見問題，結(jié)合工作實(shí)踐，對(duì)施工階段跟蹤審計(jì)對(duì)策及措施進(jìn)行了探討，以達(dá)到有效控制工程造價(jià)，節(jié)約建設(shè)資金的目的。

關(guān)鍵詞：

工程；跟蹤審計(jì)；施工階段

近幾年來隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)高校教育事業(yè)投入的資金比例也不斷加大，新校區(qū)、新教學(xué)樓、新實(shí)驗(yàn)樓等各種基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目方興未艾。工程施工階段由于工期時(shí)間長(zhǎng)、施工方式復(fù)雜等原因，容易出現(xiàn)隨意變更、簽證單監(jiān)督把控不嚴(yán)的情況，使工程最終結(jié)算造價(jià)偏離原定計(jì)劃，大大增加建設(shè)單位的投資成本。本文從工程施工過程常見問題出發(fā)，對(duì)工程施工過程跟蹤審計(jì)對(duì)策及措施進(jìn)行了探討。

一、工程施工階段跟蹤審計(jì)常見問題

（一）缺乏可供具體操作指導(dǎo)的法律法規(guī)制度

在以往的工程項(xiàng)目大多是工程竣工驗(yàn)收合格并進(jìn)入結(jié)算后，審計(jì)人員才參與審計(jì)。由于沒有施工現(xiàn)場(chǎng)的第一手材料，對(duì)一些設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程等項(xiàng)目，審計(jì)人員只能憑借以往的經(jīng)驗(yàn)判斷其合理性，這無疑加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。采用跟蹤審計(jì)方式，審計(jì)人員全程參與工程施工現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)督，能有效克服上述缺點(diǎn)。現(xiàn)階段缺乏可供具體操作指導(dǎo)的法律法規(guī)制度，使審計(jì)人員在遇到一些具體的問題時(shí)，難以做出準(zhǔn)確的判斷和評(píng)價(jià)。

（二）工程變更沒有執(zhí)行相關(guān)的審批程序

工程項(xiàng)目涉及的時(shí)間長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜，建設(shè)過程中發(fā)生一些變更在所難免，但有兩方面的變更應(yīng)注意：一是在施工過程中，施工單位往往以種種理由提出設(shè)計(jì)變更，例如：縮短工期、提高工程質(zhì)量等等，以達(dá)到提高工程造價(jià)，賺取更多利潤(rùn)的目的。而建設(shè)單位管理部門由于缺乏相關(guān)工程專業(yè)技術(shù)人員，對(duì)其提出的變更沒有進(jìn)行仔細(xì)的論證研究就同意了。二是建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)為了追求所謂的效果，現(xiàn)場(chǎng)提出變更。

（三）工程簽證管理混亂，手續(xù)不全

存在的問題主要有：一些隱蔽工程在發(fā)生后，未按合同要求及時(shí)辦理簽證，在工程竣工后才補(bǔ)辦，這時(shí)候往往由于相隔時(shí)間長(zhǎng)，發(fā)生扯皮現(xiàn)象；工程簽證單沒有按規(guī)定連續(xù)編號(hào)；簽證發(fā)生的原因未標(biāo)明或表述不規(guī)范；只標(biāo)注項(xiàng)目工程量，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)工程量計(jì)算式未列明；簽證手續(xù)不完整，建設(shè)單位、監(jiān)理單位未簽署意見并蓋章確認(rèn)等等。

（四）隱蔽工程驗(yàn)收、材料設(shè)備購(gòu)置及驗(yàn)收手續(xù)不完善

部分隱蔽工程驗(yàn)收、主要材料及大型設(shè)備材料購(gòu)置及驗(yàn)收沒有嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)手續(xù)，造成部分材料采購(gòu)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格，也使施工單位以次充好、偷工減料有機(jī)可乘。例如：設(shè)計(jì)為1．4mm厚的鋁合金窗實(shí)際材料厚度只有1．2mm厚；設(shè)計(jì)為5mm厚的抗裂砂漿實(shí)際施工厚度只達(dá)到設(shè)計(jì)的一半厚等等。

（五）審計(jì)部門自身職能定位不準(zhǔn)確，存在越位現(xiàn)象

建設(shè)項(xiàng)目施工階段的特點(diǎn)，決定了施工過程的跟蹤審計(jì)是一個(gè)長(zhǎng)期、復(fù)雜的過程。一方面，受領(lǐng)導(dǎo)意圖等各方面原因的影響，審計(jì)部門無法獨(dú)立行使跟蹤審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能；另一方面，由于頻繁的出入施工場(chǎng)地，參與工程項(xiàng)目的驗(yàn)收、測(cè)量等，對(duì)施工過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出審計(jì)意見，審計(jì)人員往往會(huì)不自覺地參與工程施工管理，造成越位現(xiàn)象。

二、施工過程跟蹤審計(jì)對(duì)策

（一）制定工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度，完善相關(guān)審批流程

針對(duì)目前缺乏可供具體操作制度情況，我們根據(jù)相關(guān)法規(guī)政策，制訂了《欽州學(xué)院建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，對(duì)跟蹤審計(jì)目的、實(shí)施范圍、相關(guān)部門跟蹤職責(zé)、跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容及工作程序等進(jìn)行了規(guī)定。同時(shí)，結(jié)合實(shí)際工作，針對(duì)簽證變更審批不規(guī)范現(xiàn)象，制定《欽州學(xué)院基建修繕工程變更、簽證審批表》、《欽州學(xué)院基建修繕工程現(xiàn)場(chǎng)丈量記錄單》，規(guī)范了工程變更、簽證管理工作審簽流程，使跟蹤審計(jì)有據(jù)可循。

（二）編制跟蹤審計(jì)方案

跟蹤審計(jì)實(shí)施方案是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)及不同施工階段編制合理的跟蹤審計(jì)方案。合理的跟蹤審計(jì)方案應(yīng)包含：工程項(xiàng)目的施工概況，審計(jì)依據(jù)的政策法規(guī)，需要達(dá)到什么樣的目的，計(jì)劃安排的時(shí)間，主要審核內(nèi)容，擬采取的步驟方式、審計(jì)人員的組成等。審計(jì)部門在審計(jì)實(shí)施方案確定后，應(yīng)及時(shí)與工程管理部門、監(jiān)理單位進(jìn)行溝通、交流，取得他們的支持，以便審計(jì)工作順利、有效開展。

（三）確定施工階段跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

1．嚴(yán)格審核設(shè)計(jì)變更審計(jì)

人員應(yīng)盡可能熟悉工程招投標(biāo)文件、施工圖紙、施工合同等資料，掌握哪些環(huán)節(jié)容易發(fā)生變更，做到心中有數(shù)。設(shè)計(jì)變更審查的重點(diǎn)是相關(guān)變更是否按照政策法規(guī)制度要求辦理審批手續(xù)，監(jiān)理、設(shè)計(jì)、建設(shè)單位責(zé)任人是否已簽署意見。如該項(xiàng)變更引起使工程造價(jià)發(fā)生增減變動(dòng)的，應(yīng)要求施工單位提供詳細(xì)的工程預(yù)算書及工程量計(jì)算式。審計(jì)人員根據(jù)提供的資料，對(duì)工程變更原因及目的進(jìn)行分析，確定其是否合理，對(duì)一些作用不大且造價(jià)增加大的變更應(yīng)堅(jiān)決予以否定。

2．規(guī)范管理現(xiàn)場(chǎng)施工簽證

一些土方開挖、基礎(chǔ)深度、孔樁長(zhǎng)度等隱蔽項(xiàng)目在施工過程需根據(jù)實(shí)際地質(zhì)情況進(jìn)行調(diào)整，其開挖尺寸、深度、長(zhǎng)度相比原設(shè)計(jì)圖紙發(fā)生了變化，需雙方進(jìn)行簽證確認(rèn)。這些簽證情況一旦發(fā)生應(yīng)及時(shí)處理，否則時(shí)間長(zhǎng)了容易忘記，而此時(shí)施工現(xiàn)場(chǎng)已變得面目全非，無法再進(jìn)行復(fù)查，容易發(fā)生扯皮糾紛。（2）簽證內(nèi)容要齊全，簽證手續(xù)要完善。工程簽證單需連續(xù)編號(hào)，簽證原因應(yīng)記載清楚，內(nèi)容要齊全，數(shù)據(jù)要真實(shí)可靠，簽證人員必須是各單位指定的授權(quán)人員并加蓋公章。涉及項(xiàng)目工程量的簽證還須附詳細(xì)的工程量計(jì)算式，隱蔽工程還須附經(jīng)雙方確定確認(rèn)的現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量記錄、照片等等。為防止施工單位對(duì)簽證數(shù)據(jù)進(jìn)行撰改，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)資料備份留底。

3．嚴(yán)格執(zhí)行隱蔽工程驗(yàn)收制度審計(jì)

人員應(yīng)不定期的深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察，了解隱蔽工程的施工工序、施工材料的品牌、規(guī)格型號(hào)等，并注意做好測(cè)量記錄及拍照、攝像取證。重點(diǎn)審核該隱蔽工程是否按學(xué)校的管理文件要求執(zhí)行了驗(yàn)收程序，記載的驗(yàn)收事項(xiàng)是否完整齊全，描述清楚，監(jiān)理及工地代表是否簽字確認(rèn)。隱蔽工程涉及整改的，應(yīng)注意檢查是否有書面的整改通知，整改結(jié)束后是否按規(guī)定重新組織驗(yàn)收，書面整改記錄是否有施工單位、監(jiān)理、建設(shè)單位相關(guān)人員的簽證確認(rèn)。凡驗(yàn)收不通過的，施工單位不得組織下一道工序的施工。

4．加強(qiáng)主要材料、設(shè)備的采購(gòu)及驗(yàn)收審計(jì)

在一項(xiàng)工程建造成本中，材料設(shè)備所占的比例往往達(dá)到50％以上。因此，做好材料設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制，相當(dāng)于整個(gè)工程建造成本的控制已經(jīng)成功了一半。對(duì)計(jì)劃采購(gòu)的主要材料及設(shè)備，審計(jì)人員首先要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)比掌握不同品牌、不同商家的報(bào)價(jià)差異，從中挑選性價(jià)比最高的材料設(shè)備價(jià)格作為參考，制定合理的采購(gòu)預(yù)算價(jià)。其次，對(duì)采購(gòu)過程的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，主要審查采購(gòu)審批手續(xù)是否已按規(guī)定辦理，有無違規(guī)采購(gòu)行為（例如：預(yù)算金額達(dá)到招標(biāo)采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)而不進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)等），材料進(jìn)場(chǎng)后是否按照規(guī)定組織驗(yàn)收。

（四）做好跟蹤審計(jì)記錄

工程項(xiàng)目施工階段中，審計(jì)人員需要深入施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察測(cè)量，參與土方開挖、基礎(chǔ)等隱蔽工程的驗(yàn)收，審核工程設(shè)計(jì)變更并提出審計(jì)意見，如果沒有詳盡的施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)記錄，很容易遺忘，更無法為日后的結(jié)算審核提供可靠的依據(jù)。跟蹤審計(jì)記錄格式多樣，不同高?？筛鶕?jù)自己的實(shí)際需要編制固定的跟蹤審計(jì)記錄表，但是有幾個(gè)內(nèi)容是必須記錄的，即項(xiàng)目名稱、時(shí)間、審計(jì)事項(xiàng)、參加人員、存在的問題及處理結(jié)果等

（五）明確審計(jì)部門角色定位

審計(jì)人員在履行跟蹤審計(jì)職責(zé)中，應(yīng)牢牢記住審計(jì)的職能是“監(jiān)督與評(píng)價(jià)”，審計(jì)部門從法規(guī)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)的角度對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表意見，不參與工程項(xiàng)目的具體決策，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題也不具體提出解決方案，而是由相關(guān)責(zé)任單位提出方案，進(jìn)行整改落實(shí)。

三、結(jié)語

綜上所述，施工階段跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度大、涉及情況復(fù)雜，要求審計(jì)人員不僅要熟悉工程專業(yè)知識(shí)，積累一定的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，編制合理的跟蹤審計(jì)方案，把握好重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，才能達(dá)到控制工程資金成本，節(jié)約建設(shè)資金的目的。

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作者:廖月恒 單位:欽州學(xué)院審計(jì)處